Практическая работа
опыты и эксперименты по экономике на тему

Тема 2.3. Особенная часть налогового права

Практическое занятие №43:

Порядок расчета налога на имущество организации.

Цель работы:

1.Ознакомиться с принципами взимания налога на имущество организации.

2. Правильно определять остаточную стоимость имущества для исчисления налоговой базы налога на имущество организации.

3. Научиться рассчитывать налог на имущество организации,

а также знать правила применения  ставок  налога.

Задание: 

Используя нормативно-законодательную  информацию дать пояснения по ситуации и рассчитать сумму налога на имущество организации,

 подлежащую к уплате в бюджет.

Ситуация 1.

Рассчитайте сумму налога на имущество организации, подлежащую уплате в региональный  бюджет.

Составьте бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налога в бюджет.

Российская организация ООО «Ремонт-сервис» (ИНН 4022128445, КПП 402201058) занимается ремонтом и обслуживанием техники (в том числе сельскохозяйственной). Местонахождение организации -- г. Боровск Калужской области (код по ОКАТО 29 206 501). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. У нее на балансе по месту нахождения имеется спортивный зал, используемый по назначению.

Необходимые для расчета налоговой базы данные об остаточной стоимости имущества ООО «Ремонт-сервис», являющегося объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, приведены в табл. 2. Отчетный период, за который представляется налоговый расчет по авансовому платежу, -- I квартал.

Таблица 2. Остаточная стоимость основных средств (руб.)

Законом Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее -- Закон № 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Для некоторых категорий налогоплательщиков и имущества, перечисленных в пункте 2 статьи 1 Закона № 263-ОЗ, введена льгота по налогу. В частности, по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники, налоговая ставка составляет 1,1%.

Исходя из условий примера, в состав налогового расчета по авансовому платежу должны войти:

-- титульный лист;

-- раздел 1;

-- раздел 2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 2,2%;

-- раздел 2, заполняемый по имуществу, облагаемому по ставке 1,1%. В нашем случае нужно заполнить два раздела 2, поскольку есть имущество, облагаемое по разным ставкам;

-- раздел 5, заполняемый по не облагаемому налогом (освобождаемому от уплаты налога) имуществу, так как есть не облагаемое налогом имущество.

Заполнение налогового расчета по авансовому платежу начинаем с раздела 5.

По строке 010 в ячейке «прочее имущество» ставим отметку «V», поскольку спортивный зал не относится ни к недвижимому имуществу ЕСГС, ни к недвижимости, находящейся на территориях разных регионов.

Расчет по авансовым платежам представляется за I квартал, поэтому нужно заполнить строки 020--050 графы 3 подраздела «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период» раздела 5. Данные для этой графы берем из графы 6 табл. 2.

По строке 160 указываем среднегодовую (среднюю) стоимость не облагаемого налогом имущества за I квартал. Показатель этой строки исчисляется так:

(720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 руб. + 660 000 руб.) : 4 = 690 000 руб.

В строку 170 вписываем налоговую ставку, установленную в регионе по данному виду имущества для данной категории налогоплательщиков, -- 2,2%.

В строке 180 отражаем код ОКАТО по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом.

Переходим к заполнению раздела 2.

Сначала заполняем его по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания техники, не относящейся к сельскохозяйственной, и по имуществу спортивного зала.

В строках 010--040 графы 3 указываем остаточную стоимость основных средств на 1-е число месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Для этого складываем значения графы 2 и 6 табл. 2 на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составит:

-- на 1 января 2004 года -- 2 220 000 руб. (1 500 000 руб. + 720 000 руб.);

-- на 1 февраля 2004 года -- 2 170 000 руб. (1 470 000 руб. + 700 000 руб.);

-- на 1 марта 2004 года -- 2 120 000 руб. (1 440 000 руб. + 680 000 руб.);

-- на 1 апреля 2004 года -- 2 070 000 руб. (1 410 000 руб. + 660 000 руб.).

В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 7 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит:

-- на 1 января 2004 года -- 1 990 000 руб. (1 490 000 руб. + 500 000 руб.);

-- на 1 февраля 2004 года -- 1 950 000 руб. (1 460 000 руб. + 490 000 руб.);

-- на 1 марта 2004 года -- 1 910 000 руб. (1 430 000 руб. + 480 000 руб.);

-- на 1 апреля 2004 года -- 1 870 000 руб. (1 400 000 руб. + 470 000 руб.).

Далее подсчитываем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества. Для этого складываем все значения по графе 3
и делим на 4:

(2 220 000 руб. + 2 170 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 070 000 руб.) : 4 = 2 145 000 руб.

В строке 150 отражаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Значение для этой строки берем из строки 160 раздела 5, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым требованиям:

-- коды по ОКАТО в разделе 2 и разделе 5 одинаковы;

-- по строке 010 в ячейке «прочее имущество» раздела 5 стоит отметка;

-- налоговые ставки в обоих разделах одинаковы.

В строках 160, 170, 190, 210, 220 и 230 раздела ставим прочерки.

Остается рассчитать сумму авансового платежа. Для этого из среднегодовой (средней) стоимости всего имущества вычитаем среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Полученный результат умножаем на ставку налога и делим на 4:

(2 145 000 руб. - 690 000 руб.) х 1/4 х 2,2 : 100 = 8002,5 руб.

Сумму авансового платежа округляем до целого числа и отражаем по строке 200.

В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации.

Переходим к заполнению раздела 2 по имуществу, используемому для ремонта и обслуживания сельскохозяйственной техники. Оно облагается по ставке 1,1%. Порядки заполнения разделов 2 одинаковы, поэтому остановимся лишь на заполнении отдельных строк.

Значения остаточных стоимостей для строк 010--040 берем из граф 4 и 5 табл. 2.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, отражаемая по строке 160, составит:

(360 000 руб. + 345 000 руб. + 330 000 руб. + 315 000 руб.) : 4 = 337 500 руб.

При заполнении строки 180 указываем ставку, установленную для данного вида имущества, -- 1,1%.

Сумма авансового платежа за I квартал по данному имуществу составит:

(337 500 руб. - 0 руб.) х 1/4 х 1,1 : 100 = 928 руб.

Итак, мы рассчитали суммы авансовых платежей. Теперь заполним раздел 1.

В нашем примере заполняется один блок строк 010--040, поскольку весь налог уплачивается по одному ОКАТО и одному КБК.

Рассчитаем сумму авансового платежа по всему имуществу. Для этого сложим рассчитанные ранее суммы авансовых платежей по всем разделам 2:

8003 руб. + 928 руб. = 8931 руб.

Отразим эту сумму по строке 030 раздела 1 и поставим прочерки во всех незаполненных строках.

Рассчитанную таким образом сумму авансового платежа следует заплатить в бюджет согласно срокам, установленным региональным законодательством. Например, для нашего случая статьей 3 Закона № 263-ОЗ определено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовый платеж за I квартал 2004 года в размере 8931 руб. необходимо уплатить не позднее 5 мая 2004 года.

Методические  рекомендации по выполнению работы.

При выполнении работы студенту следует:

Изучить главу 30  НК РФ «Налог на имущество организации»,

  обратив  свое внимание на то,

-  кто уплачивает налог на имущество организации,

- на принципы определения налоговой базы при исчислении налога на имущество организации,

- на применение различных налоговых ставок.

Литература и средства обучения.

1.НК  РФ, гл. 30

2.Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "Об общих принципах организации»,  

3.Программа «Консультант Плюс».

Перечень вопросов для контроля усвоения знаний.

1. Кто является плательщиком налога на имущество организации?
2. Какие существуют налоговые ставки по налогу на имущество организации?
3. Что признается налоговым периодом по налогу на имущество организации?
4. Какие операции освобождаются от уплаты налога на имущество организации?
5. Из скольких разделов состоит бланк документа?
6. Кто заполняет Раздел 3 бланка документа?
7. Что означает показать «Номер корректировки»?
8. В каком случае заполняется строка « форма реорганизации»?
9. Кто удостоверяет сведения, указанные в декларации?