Диплом "Внутренний финансовый контроль и его роль в повышении эффективности управления"
методическая разработка на тему

Департамент образования города Москвы

ГАОУ ВПО «Московский институт открытого образования»

Факультет профессиональной переподготовки педагогических кадров

Кафедра экономики образования

ВЫПУСКНАЯ АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА

Внутренний финансовый контроль и его роль в повышении эффективности управления

Выполнила:

Мещерякова Александра Михайловна,

руководитель СП  

ГБОУ Школа № 2065г. Москвы

                                                                  Научный руководитель:

       Тюхтина Галина Валентиновна,

                  кандидат педагогических наук,

                                                                           доцент

                                                                           ВКР защищена

   «____»_________20_ г.

Оценка ___________________

Москва

2015

ВВЕДЕНИЕ

Управление - это процесс целенаправленного воздействия субъекта управления на объект управления для достижения определенных результатов. Наибольший управленческий потенциал сосредоточен у государства.

Содержание управления - это наряду с выработкой мотивированного решения планирование (разработка плана действий по достижению поставленных целей), организация деятельности по выполнению принятого решения, налаживание коммуникаций (информационных связей, сбора, анализа и обмена информации) и контроля за ходом выполнения управленческого решения и достижением намеченных профессиональных целей.

Контроль как функция управления объективно необходим. Контроль - это система наблюдения и проверки процесса профессионального функционирования соответствующего объекта с целью устранить его отклонения от заданных параметров, скорректировать поведение подконтрольного объекта.

Как и в других областях общественной деятельности, в сфере образования осуществляется контроль реализации решений, плана намеченных действий, утвержденных целевых программ.

Целью контроля является разработка и осуществление эффективного управленческого воздействия, призванного способствовать максимальному снижению и ликвидации возможных нежелательных профессиональных (образовательных), экономических, финансовых и других последствий выявленных недостатков и нарушений.

В процессе контроля решаются следующие задачи: выбор конкретного объекта контроля; определение контролируемых параметров (направления развития системы образования в целом и данного образовательного учреждения, утвержденные показатели и сроки); применение наиболее эффективной методики контроля; выявление и документальное оформление отклонений; подготовка предложений о принятии необходимого управляющего воздействия; утверждение соответствующим руководителем предложенного управляющего воздействия и организация его осуществления.

С позиций науки контроль рассматривается как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и степени реализации управленческих решений, законов, постановлений, приказов, инструкций, положений, правил, заданий, норм, целевых программ, методических указаний, уставов и других локальных нормативных актов.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль, различают следующие его виды - государственный и негосударственный. По регламенту осуществления контроль подразделяется на внешний и внутренний, на обязательный и инициативный.

По времени проведения и проверяемому периоду контролирующие органы осуществляют следующие формы контроля:

- предварительный контроль - в ходе обсуждения, подготовки, принятия управленческого решения;

- текущий контроль - в ходе реализации управленческих решений, путем проверки выполнения намеченных действий и сроков;

- последующий контроль - по окончании срока действий управленческого решения путем анализа и проверки достижения намеченных целей, эффективности использования для этого материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления размеров и причин отклонений от заданных параметров, установления возможных негативных последствий.

Отдельное контрольное действие принято называть методом. По способу организации различают следующие методы контроля: обследование, анализ, экспертиза, наблюдение (мониторинг), надзор, ревизия и проверка.

Контроль профессиональной (образовательной) деятельности осуществляется как внешний, так и внутренний, предварительный, текущий и последующий, путем специальных инспекционных проверок и в ходе комплексных ревизий. Такой контроль осуществляется как в органах управления образованием, так и непосредственно в образовательных учреждениях.

Руководствуются при этом проверяющие требованиями законодательства об образовании и высшей школе, положениями о Минобрнауке России, Федеральном агентстве по образованию, Федеральной службе по надзору в сфере образования и науки, нормативными правовыми актами субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Управление финансами является составной частью общей системы управления образованием. Финансовый контроль как элемент управления финансами позволяет сопоставлять фактические результаты по использованию финансовых ресурсов с плановыми, выявлять возможности мобилизации финансовых средств из различных источников и более эффективного их расходования.

Целями финансового контроля являются: обеспечение проведения единой финансовой политики государства, законности, целевого и эффективного использования финансовых ресурсов; защита финансовых интересов государства, экономических объектов (включая образовательные учреждения) и граждан; выявление, пресечение и предотвращение фактов нецелевого, неэкономного, нерационального использования и необеспечения сохранности финансовых средств.

В сфере образования задачами финансового контроля является: изучение реальности финансовых процессов; проверка основных направлений финансовых потоков (государственных и негосударственных средств); контроль за соблюдением финансового законодательства, прав и обязанностей органов управления образованием, образовательных учреждений различных форм собственности и граждан при осуществлении финансовых операций, ведении учета и составлении отчетности; установление объемов и причин нецелевого, неэффективного использования и злоупотреблений с денежными средствами и другими видами имущества; непосредственное воздействие на подконтрольные органы управления образованием и образовательные учреждения, внесение соответствующих коррективов в их деятельность, направляемых на устранение вскрытых нарушений, возмещение ущерба и привлечение к ответственности виновных лиц, повышение эффективности использования финансовых ресурсов, предотвращение нарушений финансовой дисциплины.

Внешний финансовый контроль независим от руководства контролируемого объекта. Он проводится внешними контролирующими органами и отвечает за достоверность своих материалов прежде всего перед внешними потребителями финансовой информации.

Внутренний финансовый контроль предусмотрен уставом образовательного учреждения, организуется его руководством и проводится подчиненными ему работниками в целях проверки и оценки фактического выполнения управленческих решений, рационального и эффективного использования финансовых ресурсов. Он необходим для внутренних потребителей финансовой информации.

Государственный финансовый контроль осуществляется уполномоченными на то государственными органами в пределах своей компетенции. Он проводится в соответствии с определенными государством для этих органов задачами и функциями.

Государственный финансовый контроль по субъектам контроля подразделяется на: парламентский и административный; общегосударственный и ведомственный; федеральный и региональный.

Федеральным законом «О Счетной палате РФ» от 11.01.95 №4-ФЗ определено, что ее задачами являются: организация и осуществление контроля за исполнением Федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению, определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности; анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направление бюджетного законодательства и бюджетного процесса в целом.

Кроме того, контрольные мероприятия проводят в пределах своей компетенции федеральные службы, находящиеся в ведении Минфина России.

Отраслевые федеральные министерства организуют осуществление госфинконтроля через находящиеся в их ведении федеральные агентства.

Например, Министерство образования и науки РФ в соответствии с Положением о нем не вправе в установленной сфере деятельности непосредственно осуществлять функции контроля и надзора, а также функции по управлению имуществом. Минобрнауки РФ осуществляет координацию и контроль деятельности находящегося в его ведении федерального агентства по образованию.

Положением о Федеральном агентстве по образованию определено, что это агентство: осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на его содержание и реализацию возложенных на него функций; осуществляет функции государственного заказчика федеральных целевых программ: проводит в организациях, находящихся в ведении агентства, проверки финансово-хозяйственной деятельности и использования имущественного комплекса.

В контексте формирования рыночных институтов и перехода экономики на инновационно-ориентированное развитие идут объективные процессы изменения роли государства и его органов, в том числе преобразования финансовой системы, признаваемой важнейшим элементом всего государственного механизма.

Реструктуризация бюджетной сети учреждений, неразрывно связанная с повышением ответственности их руководителей за результативность и эффективность деятельности, ставит задачу внедрения методов финансового менеджмента в бюджетную сферу, важным компонентом которой является контроль, направленный на успешную реализацию финансовой политики государства.

В условиях модернизации бюджетного процесса на основе бюджетирования, ориентированного на результат, в отличие от традиционных подходов обозначились новые характеристики: приоритет целевого использования средств в соответствии с целями и результатами; приоритет ведомственной (программной) и укрупненной экономической классификации; контроль (мониторинг) результатов; планирование на основе приоритетов и ожидаемых результатов программ; делегирование управленческих полномочий на уровни эффективного исполнения; внутренний контроль и подотчетность.

При проведении финансового контроля осуществляется комплекс контрольных действий по проверке:

- соответствия финансовой и хозяйственной деятельности законодательству, нормативным правовым актам и учредительным документам (прежде всего уставу органа управления образованием и образовательного учреждения);

- состояния исполнительной дисциплины управленческого персонала, эффективности его деятельности;

- формирования финансовых ресурсов из разнообразных источников, обоснованности их использования;

- соблюдения финансовой дисциплины в расходовании денежных средств материальных ценностей, обеспечения их сохранности;

- соблюдения договорной, расчетной и платежной дисциплины, выполнения обязательств перед контрагентами и бюджетом;

- правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

- причин и условий, способствующих совершению правонарушений, наносящих ущерб образовательным учреждениям, системе образования и экономике страны в целом, в целях разработки и осуществления мероприятий по устранению нарушений, возмещению ущерба, привлечению виновных лиц к ответственности, профилактике правонарушений.

В совокупности с вышеуказанным определение наиболее эффективных способов использования ограниченных ресурсов, обеспечение эффективного исполнения принятых решений, ответственность и подотчетность за деятельность и ее результаты влекут смещение внимания финансового контроля на внутренние процессы, происходящие в учреждениях. В этой связи развитие внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях как основа и фактор совершенствования управления государственными финансами приобретает особую актуальность.

В соответствии с п.2 Инструкции №157н бюджетные учреждения должны осуществлять бухгалтерский учет согласно требованиям Бюджетного

кодекса,
Закона о бухгалтерском учете, Инструкции №157н и иных нормативно-правовых актов РФ, регулирующих бухгалтерский учет. В силу норм
ст. 19 Закона о бухгалтерском учете учреждения обязаны самостоятельно организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Под фактами хозяйственной жизни подразумеваются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

ГЛАВА 1

1. Понятие внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль бюджетного учреждения представляет собой систему знаний о методах и приемах финансового контроля, не подменяет ведомственного и государственного финансового контроля, и как практика – вид управленческой деятельности, сводящийся к контролю за ведением бухгалтерского учета и оценке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренний финансовый контроль обеспечивает проверку достоверности финансовых показателей и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов бюджетного учреждения.

Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим.

Внутренний контроль направлен на проверку в учреждении:

• соблюдения федеральных законов, постановлений и распоряжений Правительства РФ, правовых актов субъектов РФ, муниципальных правовых актов;
• исполнения приказов и распоряжений руководителя учреждения;
• законности совершения кассовых операций;
• организации учета и обеспечения сохранности имущества;
• соответствия операций регламентам и полномочиям сотрудников;
• наличия внутрихозяйственных резервов и принятия мер к их использованию в интересах обеспечения деятельности учреждения;
• соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражения в бюджетном учете;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений в учете;
• причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, а также мер их устранения, предупреждения и своевременного возмещения причиненного ответственными лицами материального ущерба;
• опыта практического применения и совершенствования действующих положений, инструкций и иных актов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения.

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта или органа управления (в том числе и органа государственного управления) эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Используя эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков (если такие обнаружены) и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности.

Организация внутреннего контроля (аудита) основывается на следующих принципах:

- принцип законности - неуклонное и точное соблюдение всеми субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных нормативно-правовыми актами;

- принцип независимости - субъекты внутреннего контроля при выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов внутреннего контроля;
- принцип объективности - внутренний контроль осуществляется с использованием фактических документальных данных в порядке, установленном нормативно-правовыми актами, путем применения методов, обеспечивающих получение полной и достоверной информации;

- принцип ответственности - каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в  соответствии с законодательством;

- принцип стандартизации - процессы и процедуры внутреннего контроля должны быть регламентированы;

- принцип системности - проведение контрольных мероприятий всех сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в структуре управления.

- принцип непрерывности процесса осуществления внутреннего контроля;

- принцип профессиональной компетентности должностных лиц, осуществляющих мероприятия по внутреннему контролю;

- принцип результативности и эффективности внутреннего контроля;

1.1. Формы финансового контроля

Под формами финансового контроля понимают способы конкретного выражения организации контрольных действий. В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля - предварительный, текущий и последующий:

- предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов;

- текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

- последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

По характеру материала, на основе которого проводится, контроль подразделяется на документальный (формальный) и фактический.

Источниками информации для документального (формального) контроля служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.), а поэтому он не может быть всеобъемлющим из-за непрерывности хозяйственных ситуаций. Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью специальных приемов фактического контроля. Поэтому оба вида контроля существуют не изолированно, а дополняют друг друга.

2. Методы проведения финансового контроля

Для обеспечения решения поставленных целей разрабатываемая система внутреннего финансового контроля включает следующие методы: оценка рисков, контроль по уровню подчиненности, мониторинг, камеральная проверка и служебное расследование, которые можно распределить по уровням контроля следующим образом:

Контрольные мероприятия в рамках финансового контроля реализуются посредством различных методов, в том числе таких как: ревизия; проверка (тематическая проверка); экспертиза; мониторинг.

Ревизией является исследование, включающее взаимосвязанные контрольные действия по проверке законности и достоверности совершенных финансово-хозяйственных операций с бюджетными средствами и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также анализ и оценка полученной информации. Ревизии классифицируются в зависимости от объема проверки документов на сплошные или выборочные и в зависимости от направленности и масштабов на комплексные, тематические, встречные или сквозные.

Проверка (тематическая проверка) представляет исследование конкретных вопросов (тем) деятельности объектов контроля.

Экспертиза представляет методическую оценку объекта контроля, предназначенную для выявления его сильных и слабых сторон. Результаты обследования оформляются заключением, содержащим рекомендации объекту контроля по устранению выявленных в ходе обследования нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации или иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Мониторинг представляет непрерывное или регулярное наблюдение за объектами контроля, анализ их хозяйственной деятельности как составной части управления на предмет определения ее эффективности (результативности) на основе утвержденных нормативными правовыми актами методик.

При проведении контрольных мероприятий используются стандартные процедуры: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет; выполнение аналогичных процедур; аналитические процедуры.

Инспектирование – проверка документов, записей или активов. Инспектирование используется как при осуществлении процедур по существу (проверка документов, обосновывающих и подтверждающих совершение операций по расходованию средств, проверка документов, подтверждающих принятые управленческие решения и др.), так и при осуществлении тестов средств контроля.

Наблюдение – отслеживание процесса или процедуры, выполняемой сотрудниками проверяемого объекта. Как правило, наблюдение применяется при проведении тестов средств контроля как проверка порядка осуществления установленных процедур контроля.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого объекта. Запрос может быть как официальным письменным запросом, адресованным от имени контролера третьим лицам (в запросе, отправленном от имени проверяемого объекта, должна содержаться просьба направить письменный ответ в адрес контролера), так и неформальным устным вопросом, адресованным руководителям и сотрудникам объекта проверки.

Подтверждение – письменный ответ на запрос об информации о совершенных объектом проверки операциях, суммах сделок по этим операциям. Подтверждение используется при проведении аудиторских процедур по существу.

Пересчет – проверка правильности арифметических расчетов проверяемого объекта или выполнение собственных расчетов.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной и/или проверяемой экономической и неэкономической информации. Аналитические процедуры используются при проведении аудиторских процедур по существу, а также при изучении объекта проверки.

Развитие системы финансового контроля осуществляется при реализации основных процессов контрольной деятельности (планирования контрольных мероприятий, непосредственного проведения контрольных мероприятий и формирования отчетности об их результатах) для достижения установленных целей и задач.

Контрольные мероприятия в бюджетном учреждении могут проводиться созданным структурным подразделением внутреннего контроля (аудита) или Комиссией – субъекты внутреннего финансового контроля учреждения. К объектам внутреннего финансового контроля учреждения относятся структурные подразделения учреждения.

ГЛАВА  2

Организация системы внутреннего финансового контроля ОО

2.1. Требования к внутреннему финансовому контролю

Основными требованиями к организации и проведению внутреннего контроля являются:
- требование планирования - планирование внутреннего контроля предполагает разработку общей стратегии, сроков проведения и объема контрольных  мероприятий;
- требование эластичности - внутренний контроль организуется таким образом, чтобы при необходимости можно было обеспечить достижение вновь поставленных целей учреждения;

- требование рациональности - внутренний контроль организуется таким образом, чтобы исключить осуществление излишних процессов и операций в ходе его проведения;
- требование взаимодействия и координации - внутренний контроль осуществляется на основе взаимодействия субъекта и объекта внутреннего контроля, координации их усилий для решения поставленных задач;

- требование документированности - в процессе проведения проверок все полученные сведения подлежат документированию (в том числе в электронном виде) в установленном порядке;

- требование компетентности, добросовестности и честности - субъекты внутреннего контроля должны обладать необходимыми знаниями, добросовестно и честно выполнять возложенные на них обязанности;

- требование ответственности - субъекты внутреннего контроля несут ответственность за достоверность и качество проводимого контрольного мероприятия;
- требование периодичности - внутренний контроль проводится с установленной периодичностью;
- требование доказательности - выводы, сделанные в ходе внутреннего контроля, должны быть обоснованы и подтверждены.

2.2. Этапы организации системы внутреннего финансового контроля ОО.

Основные этапы организации системы внутреннего финансового контроля в учреждении:

1-й этап – планирование контрольной деятельности. Учреждение проводит планирование контрольной деятельности путем составления и утверждения плана контрольной деятельности на календарный год. При этом в Плане контрольной деятельности определяется перечень контрольных мероприятий (предварительных, текущих, последующих), которые планируется осуществить в следующем календарном году при осуществлении внутреннего финансового контроля (аудита) на объектах контроля. План контрольных мероприятий подписывается руководителем учреждения.

2-й этап – формирование рабочей группы при проведении контрольного мероприятия. Внутренний финансовый контроль проводится на основании приказа учреждения в соответствии с Планом контрольной деятельности. В приказе о соответствующем контрольном мероприятии, наряду с объектом внутреннего контроля, проверяемого периода, типа контрольного мероприятия, сроков проведения устанавливаются ответственные исполнители, Рабочая группа (комиссия) и ее Председатель. Основной функцией Рабочей группы (комиссии) является проведение контрольного мероприятия и мониторинга системы внутреннего контроля, т.е. процедур и операций, осуществляемых и нацеленных в части:

 системы внутреннего контроля на:

- повышение ответственности, прозрачности и подотчетности в работе учреждения;

- эффективное использование государственных средств;

мониторинга результатов контроля на:

- осуществление сбора, обработки и анализа информации результатов контрольных мероприятий, как внутренних, так и проведенных внешними контролирующими органами;

- осуществление сбора, обработки и анализа информации выявленных нарушений и недостатков по результатам контрольных мероприятий, проведенных внешними контролирующими;

- подготовку обзора выявленных нарушений и недостатков;

управления финансовыми рисками на:

- выявление критичных для учреждения факторов риска и формирование их статистики;

- анализ и оценку вероятных последствий выявленных факторов риска;

- определение инструментов воздействия на выявленные факторы риска в деятельности учреждения в целях их предупреждения или минимизации;

- практическую реализацию мероприятий по предупреждению возникновения ситуаций, обусловленных выявленными факторами риска в деятельности учреждения;

- реализацию мероприятий по урегулированию и устранению последствий ситуаций, возникших в связи с выявленными факторами риска.

Рабочую группу (комиссию) возглавляет Председатель. Председатель рабочей группы подчиняется и подотчетен исключительно руководителю учреждения.

При осуществлении непосредственной деятельности по организации внутреннего финансового контроля Председатель Рабочей группы:

- принимает оперативные решения в пределах полномочий Рабочей группы;

- планирует деятельность Рабочей группы, определяющую систематический и регламентированный мониторинг систем внутреннего контроля посредством применения эффективных и рациональных контрольных процедур, и обеспечивает ее практическую реализацию для эффективного проведения контрольного мероприятия;

- представляет на утверждение руководителю учреждения проекты внутренних (локальных) актов, регламентирующих деятельность Рабочей группы;

- определяет параметры потребностей Рабочей группы в материальных, кадровых и иных ресурсах, необходимых для эффективного исполнения возложенных функций;

- доводит до сведения руководителя учреждения информацию о наличии существенных ресурсных ограничений и их влиянии на качество выполняемых Рабочей группой функций и на возникающие в связи с этим риски;

- распределяет обязанности между работниками Рабочей группы;

- обосновывает необходимость привлечения дополнительных работников и аудиторов для выполнения плановых или специальных контрольных (аудиторских) заданий; анализирует и оценивает результаты их деятельности;

- проводит мероприятия по выявлению фактов нарушения принципа независимости, как в отношении деятельности Рабочей группы в целом, так и в отношении статуса отдельных работников;

- координирует планы деятельности Рабочей группы;

- координирует планы взаимодействия Рабочей группы с уполномоченными органами государственной власти;

- доводит до сведения руководителя учреждения информацию о возникновении требований, претензий, разногласий с уполномоченными органами государственной власти;

- формирует план работы Рабочей группы;

- обеспечивает практическую реализацию контрольных заданий в соответствии с утвержденным планом работы;

- организует в установленном порядке совещания, а также участвует в проводимых совещаниях по вопросам, относящимся к деятельности Рабочей группы;

- подписывает и согласовывает документы, связанные с осуществлением возложенных на Рабочую группу функций;

- обеспечивает защиту сведений, составляющих государственную и иную, охраняемую законом, тайну в пределах компетенции Рабочей группы;

- осуществляет в пределах своей компетенции другие полномочия, необходимые для выполнения Рабочей группой возложенных на него задачи и функций;

- оперативно и своевременно представляет руководителю учреждения объективную информацию и оценку состояния системы внутреннего контроля (аудита) по выполняемому контрольному мероприятию.

3-й этап – планирование проверки

Сроки проведения мероприятия по внутреннему контролю, соотношение затрат времени между ее этапами зависят, прежде всего, от предмета, целей и масштаба каждой конкретной проверки, а также объема финансовых ресурсов и количества специалистов, выделенных для ее проведения.

Процедура планирования контрольного мероприятия включает в себя, прежде всего, предварительное изучение объектов проверки.

Предварительное изучение объектов проверки осуществляется путем сбора необходимой информации с целью подготовки программы проверки. При этом не проводится подробная проверка достоверности собранной информации. На данном этапе Рабочая группа собирает информацию только для определения целей и вопросов проверки, выбора конкретных объектов проверки и разработки соответствующих критериев оценки эффективности.

Члены Рабочей группы должны обладать знаниями, совокупность которых дает возможность получить всестороннее представление о предмете и объектах проверки, а также иметь профессиональную квалификацию и опыт работы, необходимые для проведения проверки в соответствии с действующими требованиями.

Председатель рабочей группы должен составить Проект плана предварительного изучения объектов для проведения проверки, который включает: предмет изучения; перечень изучаемых объектов; конкретные вопросы для изучения деятельности каждого объекта проверки; источники получения информации; сроки изучения; состав группы проверяющих; сроки подготовки отчета о предварительном изучении объектов и проекта программы проведения проверки.

По результатам планирования проверки Председатель Рабочей группы осуществляет также подготовку проекта Программы проверки.

Разрабатываемая Программа должна предусмотреть цели и задачи, поставленные перед ней.

В программе должны быть указаны: наименование объекта проверки; период проверки; дата и номер приказа на проведение проверки; перечень вопросов и объектов проверки, сроки проведения проверки и представления отчета о результатах проверки; дата составления Программы; подпись Руководителя Рабочей группы, составившего программу.

Каждая проверка должна преследовать ясные и четкие цели, а также решать конкретные задачи, на основании которых можно делать соответствующие выводы. Поэтому Рабочей группе, прежде всего, необходимо четко определить, что будет проверяться. Сделать это можно путем отсечения тех сфер, которые по результатам предварительного изучения представляются более или менее благополучными. Из оставшихся сфер концентрировать внимание главным образом на тех, результаты проверки которых могут дать наибольший эффект. При этом следует руководствоваться тем, что цели проверки всегда должны соответствовать задачам, которые поставлены перед Рабочей группой.

При определении целей проверки необходимо исходить из того, на какие вопросы, касающиеся проверяемой сферы или деятельности учреждения, поможет ответить ее проведение.

Программа должна содержать четкий перечень вопросов и объектов проверки (аудита), определяющих масштаб ее проведения.

При подготовке Программы проверки Рабочая группа должна выбрать и кратко описать методы ее проведения, в соответствии с которыми будет осуществляться сбор фактических данных и доказательств.

В процессе проверки могут применяться следующие методы: анализ методов организации работы учреждения; анализ результатов работы проверяемых объектов (имущество, обязательства и аналогичные); анализ конкретных ситуаций; анализ имеющихся данных; обследование.

4-й этап – проведение проверки

В ходе проверки Рабочая группа осуществляет сбор необходимой информации и достаточных фактических данных для получения доказательств в соответствии с установленными целями проверки, критериями оценки эффективности и выбранными методами.

Рабочая группа должна исходить из следующего:

- доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

- доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

- доказательства, собранные непосредственно членами Рабочей группы, являются более надежными, чем доказательства, полученные от проверяемого объекта;

- доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Доказательства являются адекватными (релевантными), если они имеют непосредственное отношение к сделанным выводам и логически связаны с целями и критериями внутреннего контроля.

Члены Рабочей группы должны получать аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирования – проверки записей, документов или материальных активов; наблюдения – отслеживания процесса или процедуры, выполняемой другими лицами; запроса – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого объекта, который по форме может быть как официальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом; подтверждения – ответ на запрос об информации, содержащейся, например, в бухгалтерских записях; пересчета – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах, либо выполнение проверяющими самостоятельных расчетов; аналитических процедур – анализа и оценки полученной проверяющими информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого объекта.

Форма, в которой собираются фактические данные проверки, может быть разной, например:

- данные, собранные в результате непосредственной проверки или наблюдений;

- записи, сделанные в ходе собеседований (интервью, опросы), которые по мере возможности следует обосновывать с помощью других фактических данных;

- копии оригиналов документов;

- подтверждающие документы, представленные третьей стороной;

- статистические данные, сравнения, результаты анализа, обоснования и другие материалы, подготовленные членами группы проверяющих.

В зависимости от содержания процедуры и формы получения доказательств они могут быть материальными, устными, документальными и аналитическими.

Материальные доказательства получают при наблюдении за какими-либо событиями или действиями людей, а также при проверке имущества. Они могут быть представлены в форме фотографий, схем, карт, графиков или в ином графическом виде. Следует иметь в виду, что изображение наблюдаемой ситуации на фотографии или схеме является гораздо более убедительным доказательством, чем ее письменное описание.

В случаях, когда доказательства, полученные в результате наблюдения за событием или проверки имущества, крайне важны для достижения целей финансового контроля (аудита), наблюдение следует проводить с участием не менее двух членов Рабочей группы и, по возможности, представителя объекта проверки.

Устные доказательства могут быть получены в результате бесед членов Рабочей группы с руководством и сотрудниками учреждения, внешними экспертами, а также проведения соответствующих опросов и интервью.

Устные доказательства, как правило, должны использоваться как исходная информация для получения других доказательств.

Документальные доказательства могут быть на бумажных носителях или в электронном виде и являются наиболее распространенной формой аудиторского доказательства. Они могут быть как внутренними, полученными непосредственно на объекте проверки, так и внешними, полученными за ее пределами.

Внутренние документальные доказательства можно получить на основе имеющейся финансовой документации, копий исходящих и входящих документов, приказов и распоряжений, планов и отчетов о работе, положений и должностных инструкций и других документов. При этом следует иметь в виду, что сам факт наличия тех или иных документов еще не означает возможность их использования в качестве документальных доказательств.

Каждый документ необходимо рассматривать, прежде всего, в контексте целей финансового контроля и в отношении выбранных критериев оценки.

Внешние документальные доказательства могут быть получены на  основе документов, подготовленных вышестоящими и другими организациями и имеющих непосредственное отношение к деятельности объекта контроля. Они могут включать письма и служебные записки, счета от поставщиков, договоры аренды, контракты, отчеты о результатах аудиторских проверок, подтверждающую документацию, полученную от третьих лиц, и др.

Аналитические доказательства могут быть получены в результате анализа отдельных показателей, их совокупности или различных данных о деятельности проверяемой организации. Необходимая для этого информация может быть получена как на объекте проверки, так и из других источников.

Процесс сбора информации и фактических данных для получения аудиторских доказательств включает следующие этапы:

- члены Рабочей группы собирают информацию в соответствии с программой проведения проверки, проверяют ее полноту, приемлемость и достоверность;

- анализ собранных фактических данных с целью выяснения, являются ли они достаточными для того, чтобы оценить работу объекта проверки на основе используемых критериев;

- если этой информации недостаточно, собираются дополнительные данные.

Источниками информации для получения доказательств являются:

- законодательство и нормативные правовые акты, регулирующие деятельность объекта проверки;

- плановые данные на очередной финансовый год, по которым можно получить финансовую и иную информацию о деятельности;

- опросы и интервью с компетентными лицами, информация по результатам которых должна подтверждаться из других источников;

- документы на бумажных носителях или в электронном виде, касающиеся различных сторон деятельности учреждения, таких как планирование, проведения совещаний, рассмотрения жалоб и разрешения споров, результатов аудиторских проверок и других;

- внутренняя отчетность и аналитические обзоры деятельности учреждения, в которых обобщается информация для руководства или предлагаются меры по устранению недостатков в работе;

- базы данных, в которых накапливается соответствующая информация, касающаяся деятельности объекта проверки;

- внешние источники информации, к которым относятся крупные  специализированные библиотеки, содержащие литературу по вопросам сферы деятельности учреждения.

5-й этап – подготовка актов (отчетов) по результатам проверки

Выводы по результатам проверки должны:

- характеризовать соответствие тех или иных фактических результатов деятельности объектов проверки утвержденным критериям;

- указывать степень, характер и значимость выявленных отклонений от утвержденных критериев;

- определять причины существующих проблем и последствия, которые они могут повлечь за собой;

- указывать ответственных должностных лиц, к компетенции которых относятся выявленные проблемы.

Следует учитывать, что весомость выводов зависит от убедительности доказательств и заключений, а также логики, используемой при их подготовке.

Если члены Рабочей группы получили какие-либо фактические данные и выявили проблемы, которые не могут быть оценены с точки зрения используемых критериев, следует организовать дополнительное изучение данного вопроса, которое может включать:

- определение того, имеют ли эти данные случайный характер или же они свидетельствуют о наличии общей или системной проблемы в проверяемой сфере или деятельности объекта проверки;

- оценку фактического или возможного влияния данной проблемы на результаты в проверяемой сфере или деятельности объекта проверки;

- установление причины наличия данной проблемы, что позволит подготовить соответствующие рекомендации;

- анализ возможности устранения выявленной проблемы самой проверяемой организацией, поскольку она может быть результатом действий или событий, которые не зависят от данной организации;

- сбор, по мере необходимости, дополнительных фактических материалов (например, случаи из практики, статистические данные, диаграммы и таблицы, фотографии и т. д.) для того, чтобы подчеркнуть характер или важность данной проблемы;

- выяснение, на какую деятельность или аспекты деятельности влияет данная проблема, например на работу других подразделений организации;

- обсуждение данной проблемы с руководством объекта проверки.

Если руководители знают о существовании этой проблемы и предпринимают меры по ее устранению, это следует учитывать и соответствующим образом отражать в отчете о результатах проверки.

На основе анализа собранного дополнительного материала определяются характер, значимость и причины выявленных проблем и соответствующим образом отражаются в выводах по результатам проверки.

Акт проверки должен быть подготовлен в десятидневный срок с момента завершения на объекте контрольного мероприятия на основании рабочей документации, подготовленной членами комиссии.

Акт проверки должен содержать: наименование объекта финансового контроля; дату и место составления акта проверки; номер и дату приказа учреждения о проведении контрольного мероприятия; состав членов Рабочей группы (фамилии, имена, отчества и занимаемые должности); объект финансового контроля с указанием периода занимаемой должности; место и продолжительность проведения проверки; все необходимые исходные данные: основание, цель, предмет проверки (обеспечение своевременности выделения средств бюджета, или их целевое использование по конкретной программе, эффективность использования средств, или выполнение требований какого-либо нормативного правового акта); перечень законов и иных нормативных правовых актов, выполнение которых проверено в ходе контрольного мероприятия; виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения контрольного мероприятия; факты непредставления каких-либо документов; информацию об устранении недостатков и нарушений, выявленных в ходе ранее проведенных контрольных мероприятий; влияние наличия программно-технического комплекса на ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и ее специфические особенности; выявленные в ходе проведения контрольного мероприятия нарушения и недостатки в финансово-бюджетной сфере со ссылками на наименования, статьи законов и пункты иных нормативных правовых актов, требования которых нарушены; виды и суммы выявленных нарушений; причины допущенных нарушений и недостатков; принятые в период проведения контрольного мероприятия меры по устранению выявленных нарушений и их результаты; иную информацию, имеющую отношение к контрольному мероприятию; выводы и предложения; подписи членов Рабочей группы, проводивших проверку.

Акт контрольного мероприятия составляется в двух экземплярах на русском языке и подписывается всеми членами комиссии. Страницы акта проверки должны быть пронумерованы. Не позднее десяти дней со дня окончания проверки один экземпляр акта проверки, подписанный членами комиссии, участвовавшими в контрольном мероприятии, с копиями приложений (за исключением копий документов, полученных от проверяемого объекта) представляется для ознакомления и подписания руководителю (или уполномоченному представителю) под расписку.

6-й этап – подготовка рекомендаций по итогам проверки

В случае если в результате проверки выявлены недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно повысить качество и результаты работы объекта контроля, Рабочая группа должна подготовить соответствующие рекомендации для принятия необходимых мер по устранению этих недостатков.

Рекомендации, основываясь на соответствующих заключениях и выводах, должны быть: направлены на устранение основных причин существования выявленного недостатка или проблемы; ясными, сжатыми и простыми по форме, а также достаточно подробными по содержанию для их понимания в случае, если они рассматриваются отдельно; ориентированными на принятие конкретных мер и обращены в адрес объекта контроля и должностных лиц, отвечающих за принятие соответствующих мер и уполномоченных на это; позитивными с точки зрения их тональности и содержания; практическими, то есть выполнимыми в разумный срок и учитывающими правовые и иные ограничения; экономически эффективными, то есть расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать получаемую выгоду; ориентированными на результаты, которые можно оценить или измерить; сформулированы таким образом, чтобы можно было проверить их исполнение.

Рекомендации должны носить достаточно конкретный характер и вместе с тем избегать излишней детализации. Их содержание зависит, прежде всего, от поставленных целей и полученных результатов проверки.

7-й этап – проверка выполнения рекомендаций по результатам финансового контроля.

Проверки выполнения рекомендаций, разработанных Рабочей группой по результатам финансового контроля, проводятся для того, чтобы:

- способствовать выполнению рекомендаций, стимулировать устранение выявленных недостатков и тем самым повысить действенность отчетов о результатах контрольного мероприятия;

- служить основой оценки деятельности учреждения в целом, поскольку выполнение проверенными структурными подразделениями рекомендаций должно повысить эффективность использования ими бюджетных средств, а проверка их выполнения должна дать качественную и количественную оценку полученного эффекта, который и может рассматриваться как непосредственный результат проведенного финансового контроля.

Деятельность по проверке выполнения рекомендаций должна быть направлена на обеспечение выполнения рекомендаций, а не на выявление фактов непринятия соответствующих мер. В процессе проверки основное внимание следует уделять тому, как и насколько проверенный объект устранил выявленные ранее недостатки.

По результатам контрольных мероприятий: разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных нарушений и исправлению допущенных ошибок и их недопущению.

2.3. Структура системы внутреннего финансового контроля ОО

Организационная структура внутреннего контроля представляет собой совокупность субъектов внутреннего контроля и включает:

- сотрудников учреждения;

- руководителей структурных подразделений учреждения;

- контрольные подразделения учреждения;

- руководство учреждения.

 Сотрудники учреждения осуществляют самоконтроль в соответствии с должностными обязанностями, установленными в их должностных регламентах.

Руководители структурных подразделений учреждения в рамках должностных обязанностей организуют и осуществляют внутренний контроль за процессами и операциями, осуществляемыми сотрудниками возглавляемых ими структурных подразделений.

Контрольные подразделения учреждения организуют и осуществляют внутренний контроль за деятельностью учреждения и структурных подразделений.

Руководство учреждения организует и осуществляет общую координацию работы структурных подразделений по организации и осуществлению внутреннего контроля в учреждении, а также непосредственно курирует вопросы внутреннего контроля.

ГЛАВА 3

3. Структура и состав Положения о внутреннем финансовом контроле

Организация и проведение внутреннего контроля с 2013 года являются для бюджетного учреждения обязательными. В этом подразделе учетной политики прописываются основные правила проведения внутренних контрольных мероприятий. Приложение к учетной политике должно содержать Положение о внутреннем  контроле.

В Положении о внутреннем контроле в учреждении определяются организация внутреннего контроля, руководство контрольно-ревизионной работой и ответственность за ее состояние. В соответствии с пунктом 6 Инструкции № 157н порядок организации и обеспечения (ведения) субъектом учета внутреннего финансового контроля утверждается актом субъекта учета, устанавливающим в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета. Таким образом, наиболее правомерным представляется утверждение положения о внутреннем контроле в составе учетной политики учреждения – в качестве одного из приложений. Издавать отдельный приказ о внутреннем контроле не обязательно.

Структура и состав положения о внутреннем контроле существенно зависят от отрасли и масштаба деятельности учреждения, а также от состояния ведомственной нормативной базы. В какой-либо отрасли основные принципы формирования и утверждения положения о внутреннем контроле могут быть установлены ведомственным нормативным актом.

При отсутствии подобной инструкции или аналогичного документа в положение о внутреннем контроле можно включить следующие разделы.

1. Цели, задачи и принципы внутреннего контроля. В данном разделе следует указать нормативные документы, применяемые в рамках контрольных мероприятий, а также соответственно их цели и задачи.
2. Порядок организации внутреннего контроля. То есть объекты контроля, график проведения мероприятий (инвентаризаций, ревизий, проверок) и порядок их оформления.
3. Права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц. В этом разделе необходимо определить состав комиссий по проведению внутреннего контроля, порядок привлечения работников учреждения для участия в работе комиссии, разграничение полномочий и т. п. Также определяется перечень лиц, ответственных за проведение ревизий и проверок, и список лиц, уполномоченных проводить служебные расследования по материалам ревизий и проверок по отдельным направлениям.
4. Ответственность сторон в части соблюдения положения о внутреннем контроле.
5. Порядок обработки результатов мероприятий внутреннего контроля, устранения выявленных недостатков и выполнения вынесенных предложений.
6. Оценка состояния эффективности системы внутреннего контроля в учреждении. Оценка производится субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения.
7. Иные необходимые разделы.

Должностные лица, на которых возложена работа по организации внутреннего финансового контроля в учреждении, рассматривают материалы ревизий и проверок внешних контролирующих органов и принимают меры к своевременному устранению выявленных нарушений и недостатков, повышению качества и эффективности внутреннего контроля.

Комиссии необходимо рассматривать результаты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, разрабатывать предложения по улучшению этой деятельности. Также следует принимать необходимые меры для укрепления кассовой, плановой, договорной и штатной дисциплины, соблюдения законности, предупреждения и пресечения бесхозяйственности, халатности, расточительства и злоупотреблений в расходовании денежных средств и материальных ценностей.

 Особое внимание необходимо уделять проверке организации закупок для государственных (муниципальных) нужд в учреждении.

3.1. Положение о внутреннем финансовом контроле ГБОУ Школа №2065.

1.Общие положения

Настоящее Положение о внутреннем финансовом контроле разработано в соответствии с законодательством РФ и Уставом ГБОУ Школа №2065 (далее - Школа), устанавливает единые цели, правила и принципы проведения внутреннего финансового контроля.

В настоящем положении определены понятие, цели и задачи, принципы, способ организации и обеспечения внутреннего финансового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Государственного бюджетного общеобразовательного учреждения города Москвы Школа №2065 (далее Учреждение).

1.1 Понятие внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль – это непрерывный процесс, состоящий из набора процедур и мероприятий, организованных в Учреждении и направленных на создание системы соблюдения законодательства РФ в сфере финансовой деятельности, внутренних процедур составления и исполнения бюджета (плана), повышение качества составления и достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, а также на повышение результативности использования средств бюджета.

Внутренний финансовый контроль способствует:

- осуществлению деятельности Учреждения наиболее эффективным и результативным путем;

− обеспечению реализации стратегии и тактики руководства Учреждения;−
формирование своевременной и надежной финансовой и управленческой информации.

        Основной целью внутреннего финансового контроля является подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности Учреждения, соблюдение действующего законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля призвана обеспечить:
− соблюдение законодательства регулирующего порядок осуществления финансово- хозяйственной деятельности;

−  точность и полноту составления документов и регистров бухгалтерского учета;

− своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

− предотвращение ошибок и искажений;

− исполнение приказов и распоряжений руководителя Учреждения;

− выполнение планов финансово-хозяйственной деятельности Учреждения;

− сохранность финансовых и нефинансовых Активов Учреждения;

− повышение эффективности использования средств.

Внутренний контроль в Учреждении основываются на следующих принципах:
− принцип законности - неуклонное и точное соблюдение всеми субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных нормативным законодательством РФ;

− принцип независимости - субъекты внутреннего− контроля при выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов внутреннего контроля;
− принцип объективности – внутренний  контроль осуществляется с использованием фактических документальных данных в порядке, установленном законодательством РФ, путем применения методов, обеспечивающих получение полной и достоверной информации;
− принцип ответственности - каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в соответствии с законодательством РФ;

− принцип системности − проведение контрольных мероприятий всех сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в структуре управления.

1.2. Объекты внутреннего финансового контроля.

Объектами внутреннего финансового контроля являются подлежащие проверке:
- сметные (плановые) документы (планы, сметы, нормы расходов, расчеты плановой (нормативной) себестоимости);

- договоры и контракты (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками);
- входящие и выходящие первичные документы;

- документы, определяющие организацию ведения учета, составления и представления отчетности (учетная политика, разнообразные локальные акты учреждения);
- бюджетный учет (полнота отражения и точность данных, соблюдение норм действующего законодательства);

- бюджетная, статистическая, налоговая и иная отчетность;

- имущество Учреждения (наличие, сохранность , ремонт и содержание);

- активы и обязательства Учреждения (наличие, причины образования, своевременность погашения задолженности);

- трудовые отношения с работниками (соблюдение норм трудового законодательства);

- компьютерные технологии и программное обеспечение.

-иное.

1.3. Субъекты внутреннего финансового контроля

Субъектами внутреннего финансового контроля являются лица, осуществляющие процедуры и мероприятия внутреннего финансового контроля:
- сотрудники учреждения в соответствии со своими обязанностями;

- руководители подразделений в соответствии со своими обязанностями;
- Директор и (или) его заместители.

        Председатель комиссии должен иметь высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы в образовательной организации не менее трех лет. Сотрудники комиссии должны иметь высшее образование, соответствующее характеру выполняемых ими функций, и обладать необходимыми профессиональными навыками и квалификацией.

Субъекты внутреннего финансового контроля в рамках их компетенции и в соответствии со своими должностными обязанностями несут ответственность за разработку, документирование, мониторинг и развитие внутреннего финансового контроля.

Субъекты внутреннего финансового контроля, допустившие недостатки, искажения и нарушения, несут дисциплинарную ответственность в соответствии с требованиями Трудового Кодекса РФ.

Ответственность за организацию и функционирование системы внутреннего контроля возлагается на руководителя Учреждения.

1. Организация внутреннего финансового контроля

2.1. Для организации внутреннего финансового контроля необходимо создать:
• комиссию по внутреннему финансовому контролю  или отдельное структурное подразделение. (Приложение №1).

Отдельное структурное подразделение или комиссия по внутреннему контролю имеют практически одинаковые задачи и функции контроля.

2.2. Основными задачами внутреннего контроля являются:

• обеспечение руководителя достоверной информацией и совершенствование деятельности различных подразделений учреждения по результатам контроля;
• установление соответствия финансовых операций и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности требованиям нормативных правовых актов;

• увеличение эффективности расходования средств;

• меры по устранению выявляемых в процессе внутреннего контроля недостатков,

контроль за их устранением.

2.3. Основными функциями являются:

Разработка и предоставление на утверждение директору Школы плана контрольных мероприятий на соответствующий год.

Обеспечение своевременного и полного исполнения плана контрольных мероприятий на соответствующий финансовый год.

Проведение в ревизуемых подразделениях учреждения проверки использования средств, имущества согласно утвержденному плану контрольной деятельности или отдельным поручениям руководителя учреждения.

Осуществление последующего финансового контроля за своевременным, целевым и рациональным использованием средств в соответствии с утвержденным Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление контроля за достоверностью и правильностью ведения учета и отчетности.

Проведение внутреннего контроля эффективности расходования средств в области государственных закупок и соблюдения норм законодательства о закупках.

Проведение оценки эффективности финансовой деятельности.

Взаимодействие в своей работе с другими подразделениями для обеспечения комплексности и периодичности проведения ревизий и проверок.

По результатам проведенной проверки направлять в установленном порядке:
- руководителю учреждения - материалы проверки, акт, возражения или замечания по акту, объяснительные руководителей ревизуемых подразделений;
- в ревизуемое подразделение - акт проверки и предписание с указанием в нем мер по устранению выявленных нарушений и конкретных сроков исполнения.

Принятие участия в обсуждении результатов проверки и вносить предложения для принятия решений о применении дисциплинарных взысканий.

Осуществление контроля за своевременным и полным устранением ревизуемыми подразделениями выявленных нарушений.

Анализ результатов выявленных проверками нарушений норм законодательства и в пределах своей компетенции принятие мер по их устранению.

Ведение систематизированного учета и хранения поступающих в отдел материалов проверок, информации о выполнении мероприятий по результатам проверок, правовых актов.

Организация профессиональной подготовки работников отдела, их переподготовки, повышение квалификации и стажировки.

Ведение работы с обращениями по вопросам своей деятельности, консультирование по вопросам финансового, налогового, бухгалтерского и иного законодательства, подготовка соответствующих ответов и заключений в пределах своей компетенции.

Проведение экспертизы заключаемых учреждением хозяйственных договоров и контрактов на предмет их соответствия требованиям законодательства.

Оказание помощи руководству в разработке технических заданий, плана ФХД, смет доходов и расходов от предпринимательской и приносящей доход деятельности.

2. Права и обязанности подразделения или комиссии по внутреннему финансовому контролю

.         В целях реализации задач и функций в установленной сфере деятельности сотрудники отдела имеют право:

Проходить в помещения, занимаемые ревизуемым подразделением.

Проверять денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, материальных ценностей.

Получать копии бухгалтерских, распорядительных, учредительных документов, различных положений и иных документов, относящихся к проверке и необходимых для последующего финансового контроля.

Получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых структур объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе проверок.

Запрашивать и получать информацию, необходимую для принятия решений по отнесенным к компетенции отдела вопросам.

Анализировать выявленные нарушения и подготавливать предложения, направленные на их устранение.

Осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения выявленных нарушений.

Своевременно докладывать руководителю учреждения о выявленных фактах хищений, злоупотреблений или порчи имущества, об обнаружении подлогов, подделок и о других злоупотреблениях.

Ответственность комиссии по внутреннему финансовому контролю.
Члены комиссии несут персональную ответственность:

За несвоевременное и ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с должностной инструкцией и действующим законодательством.

За соблюдение правил внутреннего трудового распорядка.

За некачественное и несвоевременное исполнение приказов директора департамента финансов и распоряжений администрации города.

Права:
- получать все документы учреждения;

- получать устные и письменные объяснения от должностных и ответственных лиц учреждения по вопросам, возникающим в ходе осуществления внутреннего контроля;
- привлекать соответствующих специалистов для осуществления контроля.
Обязанности:
- соблюдать при осуществлении финансового контроля требования положения о службе внутреннего контроля и иных актов законодательства;

- составлять акты и отчеты в соответствии с установленными требованиями;
- проверять достоверность показателей финансовой и статистической отчетности;
- соблюдать конфиденциальность информации, полученной при осуществлении финансового контроля;

- при наличии нарушений, отражать их в актах, доводить до руководства, предлагать меры по истранению нарушений;

- следить за сохранностью имущества.

4. Этапы, компоненты внутреннего финансового контроля

Основные этапы внутреннего финансового контроля:

- наблюдение за работой Учреждения и проверка работы;

- выявление допущенных отклонений и нарушений;

- принятие мер по предупреждению и устранению нарушений.

Система внутреннего финансового контроля Учреждения включает в себя следующие взаимосвязанные компоненты:

- контрольная среда - это сама система внутреннего финансового контроля;

- оценка рисков – анализ рисков и ошибок;

- деятельность по контролю - постановка процедур контроля, документооборота;

- деятельность по информированности всех субъектов финансового контроля регламентация всех процедур контроля;

- мониторинг системы внутреннего контроля – оценка качества работы внутреннего финансового контроля.

5. Формы внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль в Учреждении осуществляется в следующих формах:

- предварительный контроль.

Это комплекс процедур и мероприятий, направленных на предотвращение возможных ошибочных и (или) незаконных действий. Он осуществляется до начала совершения хозяйственной операции.

Предварительный контроль осуществляют:

• кадровая служба в части заполнения табеля, соответствия данных;

• специалисты отдела финансов и бухучета в части документации.

- текущий контроль.

Это проведение повседневного анализа соблюдения процедур исполнения бюджета (плана), ведения бухгалтерского учета, осуществление мониторингов расходования целевых средств по назначению, оценка эффективности и результативности их расходования.

Ведение текущего контроля осуществляется на постоянной основе специалистами отдела бухгалтерского учета и отчетности Учреждения.
Ответственные лица за текущий контроль:

• начальник отдела финансов и бухгалтерского учета в части правильности заполнения кассовых документов, отражения первичных документов на счетах бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, и т.д.

Мероприятия, проводимые в целях текущего контроля:

− анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам;

− сверка расчетов с распорядителями средств субсидий, лимитов;

−  сверка расчетов по налогам с ФНС;

− обработка и контроль оформляемых документов;

− инвентаризация нефинансовых Активов;

− ревизия финансовых Активов;

−  инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками заказчиками;

− проверка расчетов по оплате труда, гарантиям, компенсациям, вычетам;

− контроль за деятельностью обособленных подразделений.

Отдельные процедуры и мероприятия разрабатываются Комиссией по внутреннему финансовому контролю и систематически осуществляются должностными лицами (сотрудниками) Школы и руководителями структурных подразделений (разрешительные надписи, листы согласования, мониторинги и пр).
− последующий контроль.

Он проводится по итогам совершения хозяйственных операций.

Осуществляется:

− путем анализа и проверки бухгалтерской документации;

− путем проверки любой отчетности;

− проведения инвентаризаций и иных необходимых процедур;

− проверки номенклатуры полученных и оплаченных услуг, работ, товаров.

Для проведения последующего контроля приказом директора может быть создана Комиссия по внутреннему контролю Приложение №2.

Последующий контроль осуществляется путем проведения Комиссией или структурным подразделением по внутреннему финансовому контролю проверок:
− плановых;

− внеплановых.

Плановые проверки проводятся с определенной периодичностью, утверждаемой приказом руководителя Учреждения, а также перед составлением бухгалтерской отчетности. (Приложение №4).

Основными объектами плановой проверки являются:

− своевременность и целесообразность проведения процедур размещения заказов на поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ для государственных нужд и предпринимательской деятельности;

− соблюдение законодательства РФ, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета и норм учетной политики;

− правильность и своевременность отражения всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

− полнота и правильность документального оформления операций;

− своевременность и полнота проведения инвентаризаций;

− достоверность отчетности. (Приложение №3).

− В ходе проведения внеплановой проверки осуществляется контроль по вопросам, в отношении которых есть информация:

−  о возможных нарушениях и злоупотреблениях;

− о нарушений, выявленных в ходе планового контроля , которые не устранены должностными лицами ;

−  о нарушении законодательства.

Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.

6. Результаты проведения внутреннего финансового контроля.

Результаты проведения предварительного и текущего контроля оформляются в виде служебных записок на имя руководителя Учреждения, к которым могут прилагаться перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, если таковые были выявлены, а также рекомендации по недопущению ошибок.

После проведения плановой (внеплановой) проверки Комиссия по внутреннему финансовому контролю анализирует ее результаты и составляет Акт проверки (Приложение № 5), который представляется руководителю Учреждения для утверждения.

Лица, допустившие возникновение нарушений (ошибок, недостатков, искажений) представляют Комиссии по контролю письменные объяснения по нарушениям. Полученные объяснения прикладываются к Акту проверки.
Выносятся дисциплинарные взыскания или принимаются меры для устранения нарушения.

В рамках указанных полномочий Комиссия по внутреннему контролю представляет директору Школы результаты проверок эффективности действующих процедур внутреннего контроля и, в случае необходимости, разработанные совместно с главным бухгалтером предложения по их совершенствованию.

7.Заключительные положения.

Все изменения и дополнения к настоящему положению утверждаются директором Школы.

Если в результате изменения действующего законодательства РФ отдельные статьи настоящего положения вступят с ним в противоречие, они утрачивают силу, преимущественную силу имеют положения действующего законодательства РФ.

Приложение №1

УТВЕРЖДАЮ

_________________

Руководитель учреждения  /Ф.И.О./

«___»  _________ 20___г

РАСПОРЯЖЕНИЕ

Состав и обязанности постоянно действующей комиссии по внутреннему финансовому контролю (структурного подразделения)

1.  Создать постоянно действующую комиссию в следующем составе на срок_______-:

2. Возложить на комиссию следующие обязанности:

3. Персональную ответственность за деятельность комиссии несет председатель комиссии.

Приложение №2

УТВЕРЖДАЮ

_________________

Руководитель учреждения  /Ф.И.О./

«___»  _________ 20___г

Положение о комиссии по внутреннему финансовому контролю.

1. Основные задачи и полномочия Комиссии

Основные задачи:

- следить за соблюдением законодательства регулирующего порядок осуществления финансово- хозяйственной деятельности;

- обеспечить точность и полноту составления документов и регистров бухгалтерского учета;

- обеспечить своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращать  ошибки и искажения;

- требовать исполнения приказов и распоряжений руководителя Учреждения;

- следить за выполнением планов финансово-хозяйственной деятельности Учреждения;

- обеспечить сохранность финансовых и нефинансовых активов Учреждения;

-    повышать  эффективность использования средств.

2. Полномочия Председателя Комиссии по внутреннему финансовому контролю:

- распределение обязанностей между членами (сотрудниками);

- проведение заседания (совещания) по вопросам, относящимся к компетенции.

3. Полномочия комиссии:

- запрашивать у структурных подразделений необходимые документы и сведения;

- получать от сотрудников объяснения;

- привлекать сотрудников Учреждения к проведению проверок, служебных расследований, совещаний и пр.

Комиссией по внутреннему финансовому контролю до начала текущего года разрабатывается План контрольных мероприятий на текущий год (в т.ч. процедуры и мероприятия систематического внутреннего финансового контроля). (Приложение№4).

Перечень отдельных процедур и мероприятий систематического внутреннего финансового  контроля (Приложение №3) доводится Комиссией по внутреннему  финансовому контролю до ответственных должностных лиц (сотрудников) Учреждения и руководителей структурных подразделений.

Конкретное учреждение должно составить свой перечень, свои сроки, свои мероприятия (выбирая из предложенных).

Для каждой процедуры (мероприятия) указываются:

- форма внутреннего финансового контроля (предварительный, текущий, последующий);

- описание процедуры (мероприятия);

- задачи процедуры (мероприятия);

- ответственные лица.

Плановые проверки проводятся Комиссией по внутреннему финансовому контролю в соответствии с утвержденным руководителем Учреждения Планом контрольных мероприятий на текущий год, в котором для каждой плановой проверки указывается:

- тематика и объекты проведения плановой проверки;

- перечень контрольных процедур и мероприятий;

- сроки проведения плановой проверки. (Приложение №4).

Внеплановые проверки осуществляются по вопросам, в отношении которых есть информация или  достаточная вероятность возникновения нарушений, незаконных и действий.

Основанием для проведения внеплановой проверки является приказ руководителя Учреждения, в котором указаны:

- тематика и объекты проведения внеплановой проверки;

- перечень контрольных процедур и мероприятий;

- сроки проведения внеплановой проверки.

По результатам любой проверки составляется акт. (Приложение №5).

Комиссия (подразделение) по внутреннему финансовому контролю контролирует выполнение мероприятий по устранению нарушений (ошибок, недостатков, искажений), выявленных в результате:

- отдельных процедур и мероприятий систематического внутреннего финансового контроля;

- плановых и внеплановых проверок;

- внешних контрольных мероприятий.

При этом члены комиссии или сотрудники подразделения  будут нести ответственность за:

- искажение результатов проведенных ими проверок;

- несоблюдение конфиденциальности информации, составляющей коммерческую тайну;

- обеспечение сохранности и возврата полученных документов.

По истечении срока, установленного для выполнения указанных мероприятий, Комиссия (подразделение) по внутреннему финансовому контролю информирует руководителя Учреждения о выполнении мероприятий или их неисполнении с указанием причин.

Ежегодно Комиссия (подразделение) по внутреннему финансовому контролю представляет руководителю Учреждения отчет о проделанной работе, который включает в себя сведения:

- о результатах отдельных процедур и мероприятий систематического внутреннего финансового контроля;

- о результатах выполнения плановых и неплановых проверок;

- о результатах внешних контрольных мероприятий;

- о выполнении мер по устранению и недопущению в дальнейшем выявленных нарушений (ошибок, недостатков, искажений);

- об эффективности внутреннего финансового контроля.

Приложение № 3

к Положению о внутреннем финансовом контроле

УТВЕРЖДАЮ

_________________

Руководитель Учреждения  /Ф.И.О./

«___»  _________ 20___г

План контрольных мероприятий по финансово-хозяйственной деятельности Учреждения, включая филиалы, представительства и обособленные подразделения

на _________20__год

Приложение № 4

к Положению о внутреннем финансовом контроле

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель Учреждения  

_________________

/Ф.И.О./

«___»  _________ 20___г

План проведения плановых внутренних проверок и контрольных мероприятий финансово-хозяйственной деятельности

Учреждения, включая филиалы, представительства и обособленные подразделения на 20____ год

Председатель комиссии

(Руководитель подразделения)

Приложение № 5

к Положению о внутреннем финансовом контроле

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель Учреждения  

_________________

/Ф.И.О./

«___»  _________ 20___г

Акт проверки

1. Сроки проведения проверки___________________________________________;
2. Состав комиссии ____________________________________________________

_____________________________________________________________________

3.Проверяемый период _________________________________________________

4.Характеристика и состояние объектов проверки___________________________;

5.Перечень контрольных процедур и мероприятий (формы, виды, методы внутреннего финансового контроля), которые были применены при проведении проверки_____________________________________________________________;

6.Описание выявленных нарушений (ошибок, недостатков, искажений), причины их возникновения______________________________________________________;

7.Перечень мер по устранению выявленных нарушений (ошибок, недостатков, искажений) с указанием сроков, ответственных лиц и ожидаемых результатов этих мероприятий______________________________________________________;

8.Рекомендации по недопущению в дальнейшем вероятных нарушений (ошибок, недостатков, искажений)________________________________________________;

9.Меры, предпринятые к нарушителям____________________________________

Председатель комиссии

    (Руководитель подразделения)

3.2. Документальное оформление управления процессом внутреннего финансового контроля ГБОУ Школа №2065

Работа комиссии внутреннего финансового контроля (далее - КВК) организована с помощью следующих формализованных документов: карта внутреннего контроля, перечень операций для изменения контрольных процедур, журнал учета внутреннего контроля, отчет о проведенных контрольных мероприятиях.

Документальное оформление управления процессом внутреннего финансового контроля (далее - ВК):

3.3. Карта внутреннего финансового контроля ГБОУ Школа №2065

Планирование ВК на очередной календарный год осуществляется путем составления карты внутреннего контроля (далее - карта ВК).

Процедура формирования карты ВК состоит из следующих этапов:

- анализ предметов ВК на необходимость проведения в отношении них контрольных мероприятий;

- формирование перечня процессов и операций ВК, требующих доработки или изменения;

- формирование перечня документов, процессов и операций, в отношении которых целесообразно проведение контрольных мероприятий.

При формировании карты ВК определяются предметы внутреннего контроля, для каждого из которых устанавливаются:

- ответственные за выполнение процесса, операции (формирование документа);

- периодичность выполнения процесса, операции (формирования документа);

- ответственные за осуществление ВК;

- периодичность необходимых контрольных мероприятий;

- способ и метод ВК.

Периодичность осуществления процессов и операций ВК устанавливается председателем КВК с учетом анализа и оценки предметов внутреннего контроля.

Ознакомление сотрудников образовательной организации с обязанностью осуществления ВК подтверждается их подписью в карте ВК. Данная карта утверждается руководителем ОО. (Приложение №1.)

Анализ предметов ВК проводит сотрудник комиссии внутреннего контроля (начальники структурных подразделений ОО) с целью определения документов, процессов и операций, в отношении которых целесообразно реализовать контрольные мероприятия, а также применяемых при этом способов и методов ВК. Этот анализ заключается в выявлении и тщательном изучении всех формируемых образовательной организацией документов, осуществляемых процессов и операций, а также способов и методов ВК, применяемых в отношении указанных документов, процессов и операций. Предметы ВК анализируются ежегодно до начала очередного года, а также по мере изменения применяемых технологий, нормативных правовых и локальных актов.

Сама процедура анализа формализована и достаточно проста. Вывод делается на основании экспертного суждения. В ходе анализа выявляются предметы ВК, в отношении которых осуществляются:

- контрольные мероприятия в автоматическом режиме (с использованием прикладных программных средств автоматизации) и основания, подтверждающие эффективность указанных контрольных мероприятий;

- контрольные мероприятия в автоматическом режиме и основания, подтверждающие неэффективность указанных мероприятий;

- контрольные мероприятия в форме визуальной проверки и основания, подтверждающие эффективность этих мероприятий;

- контрольные мероприятия в форме визуальной проверки и основания, подтверждающие их неэффективность.

Результаты анализа могут быть обобщены в виде следующей таблицы, в свободные ячейки которой вписываются предметы ВК согласно приведенной классификации.

Матрица проверки эффективности контрольных мероприятий

Контрольные мероприятия считаются эффективными, если используемые способы и методы ВК приводят к отсутствию или существенному снижению (по результатам проверок КВК) числа нарушений.

Перечень операций ВК для изменения контрольных процедур

По итогам анализа предметов ВК председатель КВК проводит оценку существующих процессов и операций ВК на их достаточность и эффективность, выявляет недостающие процессы и операции ВК, отсутствие которых приводит к возникновению рисков, а также процессы и операции ВК, требующие доработки или изменения.

По результатам оценки формируется перечень, состоящий из двух разделов:

1) процессы и операции ВК, не осуществляемые при выполнении тем или иным подразделением или ОО в целом своих функций;

2) процессы и операции ВК, требующие доработки или изменения.

В перечне отражаются принятые председателем КВК решения в отношении включенных в указанный перечень предметов, процессов и операций ВК. (Приложение 2).

По результатам анализа и оценки предметов ВК, а также на основании решений, отраженных в перечне, председатель КВК до начала очередного года формирует перечень рискоемких документов, процессов и операций, в отношении которых целесообразно проводить контрольные мероприятия. При формировании такого перечня указанные в нем документы, процессы и операции включаются в карту ВК.

Журнал учета ВК

При выявлении в процессе ВК нарушений информация о результатах контрольных мероприятий отражается в журнале учета ВК. (Приложение №3)

Журнал ВК не реже одного раза в квартал направляется на рассмотрение руководителю АУ, а тот делает в журнале отметку о результатах рассмотрения. В итоге может быть принято решение:

- внести изменения в карту ВК в части исключения из числа предметов ВК, в отношении которых осуществляются контрольные мероприятия, отдельных позиций или изменить периодичность проведения контрольных мероприятий в отношении отдельных предметов ВК;

- доработать или изменить процессы и операции ВК;

- внести изменения в соответствующие локальные акты АУ;

- принять по результатам ВК управленческие решения в отношении руководства и работников структурных подразделений.

Составление и представление отчетности по результатам ВК

Комиссия внутреннего контроля ежеквартально (не позднее чем через семь рабочих дней со дня завершения отчетного квартала) представляет директору ОО отчет о проведенных контрольных мероприятиях. Отчетность, которую подписывает председатель КВК, должна содержать достоверную и полную информацию о результатах ВК в образовательном учреждении. (Приложение №4).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. уровне управления экономической единицей, имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал).  От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности является одним из условий эффективности всего общественного производства, так как хозяйствующие субъекты как сложные социальные системы являются элементом (или подсистемой определенного уровня структурной организации) производительных сил, т.е. личных и вещественных (средства производства) факторов общественного производства в их взаимодействии.

Одно из важных условий обеспечения эффективности использования денежных средств, трудовых и материальных ресурсов учреждения – правильно организованный внутренний финансовый контроль, а также действенный внутренний хозяйственный контроль.

Контрольные мероприятия вскрывают случаи нецелевого использования и необеспечения сохранности финансовых средств и имущества, стоящего больших денег.

Осуществление систематического внешнего и внутреннего контроля, своевременная реакция на выявляемые нарушения финансовой дисциплины - одни из важнейших методов снижения негативного влияния и прекращения отрицательного воздействия нарушений на достижение заданной результативности и эффективности использования финансовых средств.

Предотвращать нарушения финансовой дисциплины можно уже на стадии подготовки управленческих решений, когда необходимо выявлять их соответствие требованиям действующего законодательства, уставу и смете ОУ, задаче достижения намеченных результатов и обеспечения эффективного использования финансовых ресурсов.

Список литературы

1. Амирханов Ш.Э. Внутренний финансовый контроль системы закупок бюджетного учреждения // Вестник ДГУ – 2011. – №5. – С. 158  – 164.
2. Бабошина Э.С. Реализация внутреннего контроля системы управления государственного образовательного учреждения // Вектор науки ТГУ. Серия: Экономика и Управление – 2011. – №5. – С. 7  – 12.
3. Бюджетное Послание Президента РФ от 28.06. 2012 «О бюджетной политике в 2013–2015 годах» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Бюджетное Послание Президента РФ от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012–2014 годах» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
6. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие  – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520 с.
7. Опальский, А. Ю. Организация внутреннего финансового контроля в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2013. - № 12. – С. 63-75.
8. Попова А.Д. Внутренний контроль в бюджетном образовательном учреждении // Финансовые исследования – 2012. – №3. – С. 27  – 33.
9. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
10. Распоряжение Правительства РФ от 04.03.2013 № 293-р «Государственная программа Российской Федерации «Управление государственными финансами» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
11. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
12. Федеральный закон РФ от 06.12.2011. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электрон. ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.