Учебное пособие Основы предпринимательской деятельности (отрывок)
книга

110

Тема: Налогообложение

Одной из обязательных функций каждой действующей фирмы является исполнение налоговых и других обязательств перед бюджетом. Множество налоговых платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды требуют тщательного налогового планирования на фирме с целью обеспечения эффективного финансового управления.

Налоговое планирование с учетом особенностей каждого направления бизнеса предусматривает прежде всего: правильный учет и оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (услуг); установление величины нормативных затрат, определяющей затратоемкость продукции; планирование состава затрат, включаемых в себестоимость; учет возможных налоговых льгот; установление рациональной учетной политики на фирме.

Большие возможности снижения налогового бремени заложены в учетной политике фирмы, под которой понимаются следующие действия: первичный учет затрат, стоимостная оценка, группировка затрат и обобщение результатов деятельности. Каждая фирма должна самостоятельно определиться с выбором по ряду элементов учета.

Содержание учетной политики динамично и корректируется в зависимости от изменений законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета, но фирмам не разрешается изменять учетную политику в течение отчетного года. Принятая учетная политика утверждается приказом руководителя фирмы и подле

112

Глава 3. Финансирование предпринимательской деятельности

жит обязательному представлению к годовому отчету для налоговых органов управления.

В процессе налогового планирования не только определяются возможности минимизации налогообложения, но и оценивается экономическое влияние принятых решений на текущую деятельность и перспективу.

В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Каждое предприятие должно выполнять перед государством свои обязательства по уплате налогов, так как именно они составляют основу доходной части федерального, регионального и местных бюджетов любой страны.

Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня.

В Налоговом кодексе Российской Федерации четко разграничены понятия налогов и сборов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных организаций.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Экономическое содержание налогов выражает взаимоотношения государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц). Налоговые отношения являются частью финансовых отношений предпринимателей.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально

3.2. Финансово-экономическая деятельность малого предприятия...

113

сырьевой базы; экологический налог; федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на рекламу; местные лицензионные сборы.

Некоторые налоги формируют внебюджетные фонды, такие как Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. К числу таких налогов относится единый социальный налог, основное предназначение которого — мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Перечислим основные виды налогов, уплачиваемые предпринимателями:

• налог на добавленную стоимость, ставка — 10 % на продовольственные, детские товары, печатную продукцию, а также 18 % по всем остальным товарам;
• налог на прибыль — 20 %;
• единый социальный налог, ставка — 26 %;
• налог на рекламу, ставка — не более 5 %;
• налог на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели — тоже физические лица), ставка — 13 %.

Налогоплательщики (юридические и физические лица) должны своевременно выполнять обязательства, предусмотренные российским законодательством. В противном случае это повлечет юридическую ответственность предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели могут использовать упрощенную систему налогообложения, которая регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Вступившая в силу с I января 2003 г., она может применяться субъектами малого предпринимательства — как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Законодатель оставил выбор применения упрощенной системы налогообложения на усмотрение самого предпринимателя (организации), так как наряду с ней может применяться и общий режим налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется органи

8 — 6869

114

Глава 3. Финансирование предпринимательской деятельности

зациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

! Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение от уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций; НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию России; налога с продаж; налога на имущество организаций; единого социального налога. Эти налоги заменяются единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (его размер изменяется от 6 до 15 %). В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, а также прочие налоги:

• федеральные: налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; плата за пользование водными объектами; налог на добычу полезных ископаемых;
• региональные: лесной доход; сбор на нужды образовательных учреждений; транспортный налог;
• местные: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за право использования местной символики; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино-и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов и некоторые другие.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них упрощенная система налогообложения претерпела очень большие изменения: если до 2003 г. индивидуальный предприниматель оплачивал только стоимость патента, который является фиксированным платежом, то в настоящее время он должен рассчи

3.2. Финансово-экономическая деятельность малого предприятия...

115

тывать сумму налога в соответствии с требованиями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• налога с продаж;
• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
• единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Главные обязанности налогоплательщика — платить налоги; выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей; обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги, в течение четырех лет.

В управлении финансами фирмы существует классический набор финансовых инструментов, к которым относятся: финансовый анализ; финансовое планирование; управление привлечением заемных средств (кредитов), управление основным и обо

8*

116

Глава 3. Финансирование предпринимательской деятельности

ротным капиталом, размещением свободных средств, инвестициями; лизинг, траст, факторинг, страхование и др.

В процессе становления малого бизнеса, особенно в начальный период, редко применяется весь набор финансовых инструментов, но финансовый анализ и планирование заемных и размещение свободных денежных средств используется всеми предприятиями.

Контрольные вопросы

1. Что вы знаете о финансовых отношениях предпринимателя?
2. Назовите известные вам источники финансирования предпринимательской деятельности. Каковы особенности каждого из них?
3. Каков порядок получения банковского кредита? Перечислите документы, необходимые для этого.
4. Расскажите о роли бухгалтерского учета в предпринимательской деятельности.
5. Что понимается под финансовым состоянием предприятия? Расскажите о содержании экспресс-анализа бухгалтерского баланса.
6. Перечислите основные виды налогов, уплачиваемые предпринимателями.
7. В чем суть упрощенной системы налогообложения предпринимательской деятельности?