Основы бухгалтерского учета в таблицах, схемах и рисунках
методическая разработка на тему

Раздел 1.

ПОНЯТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ……………………...

3

Раздел 2.

ПРЕДМЕТ И  МЕТОД  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА……………

8

Раздел 3.

ДОКУМЕНТАЦИЯ, РЕГИСТРЫ , ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ………...……………………...……………………...

16

Раздел 4.

НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ………...………………...……………………...

22

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  НОРМАТИВНЫХ  АКТОВ, УЧЕБНЫХ ИЗДАНИЙ, ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ И  ИНТЕРНЕТ -  РЕСУРСОВ……...……………………...……

24

 ИНФОРМАЦИЯ

Технологическая

Юридическая

Экономическая

Математическая

Другие виды информации

  Плановая

Нормативная

   Учётная

Аналитическая

Статистическая

Бухгалтерская

  Оперативная

Финансовая

Управленческая

Внутренние пользователи

Требования к информации

Внешние пользователи

Требования к информации

1

2

3

4

Руководители различных уровней управления

Для принятия управленческих решений необходима как отчетная, так и текущая информация в денежном и натуральном выражении

Инвесторы

Нуждаются в информации о наличии и движении имущества, финансовых результатах деятельности для оценки величины дивидендов и иных доходов от участия в капитале, в оценке рисков инвестиций

Работники

Оценка возможных дополнительных выплат или социальных программ за счет прибыли

Государственные служащие

Для формирования проектов доходов и расходов бюджетов различных уровней и оценки эффективности целевых программ

Налоговые органы

Для контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов

Представители страховых компаний

Для оценки страховых рисков и разработки новых пакетов страховых услуг

Общественность

Оценка потенциальных работодателей, возможность выгодного приобретения ценных бумаг организации и т.п.

Банки и иные кредитные организации

Оценка кредитоспособности заемщиков

Поставщики и иные кредиторы

Оценка платежеспособности

Покупатели и клиенты

Оценка возможности длительных и выгодных отношений, конкурентоспособности и т.п.

Оперативный

Бухгалтерский

Статистический

Наблюдение и текущий контроль за отдельными фактами или процессами с целью руководства ими в момент их совершения

Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного непрерывного документального учёта всех хозяйственных операций

Система сбора и обобщения информации о количественных и качественных сторонах массовых (общественных) явлений, факторов и хозяйственных процессов с целью управления и контроля за ними

ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЁТЕ

Стоимостные

Используется для обобщения информации о разнородных объектах, выражаются в национальной валюте ( в России – рубль)

Трудовые

Применяются для учёта затрат и выражаются количеством затраченного времени в днях, часах ( нормо-дни, нормо-часы и т.д.)

Натуральные

Применяются для количественной характеристики хозяйст венных процессов и учёта товарно-материальных ценностей (используется вся система мер: м, кг, шт. и тд.)

Область сравнения

Финансовый учёт

Управленческий учёт

Обязанность ведения учёта

Строго соблюдается; требованию законодательства

По разрешению администрации

Цель учёта

Составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и её расходах, необходимой пользователям финансовой отчётности

Оказание помощи администрации в планирован6ии, и контроле

Пользователи информации

Сторонние организации, юридические и физические лица

Различные уровни управления внутри организации

Базисная структура

Основное равенство: Активы = = Обязательства + Капитал владельцев

Различна в зависимости от целей использования информации:

- учёт полной себестоимости

-дифференцированный учёт

-учёт по центрам ответственности

Виды систем учёта

Система двойной записи

Использование любой полезной информации

Основной объект учёта

Организация в целом

Центры ответственности подразделения

Группировка затрат

По элементам затрат

По статьям калькуляции

Привязка во времени

«Исторический» характер

Наряду с исторической информацией прогнозы, планы на будущее

Степень точности информации

Небольшое число условных оценок

Использование преимущественно приблизительных оценок

Периодичность отчётности

Периодически, на регулярной основе

По мере надобности, в зависимости от задач

Сроки предоставления  

С опозданием в несколько недель

По мере надобности, в зависимости от задач

Степень ответственности

От административной до уголовной ответственности

На усмотрение организации

Имущество организации

Сфера производства

Сфера обращения

Внепроизводственная сфера

Средства труда:

- нематериальные активы

-основные средства

Предметы труда:

-сырьё и материалы

-полуфабрикаты

-незавершённое производство

Основные средства – здания и оборудование отделов снабжения и маркетинга

Оборотные средства:

-предметы обращения: готовая продукция товары, товары отгруженные

-денежные средства: средства в кассе, средства в расчётных счетах, прочие денежные средства

- финансовые вложения

- средства в расчётах: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность прочих дебиторов

Основные средства – основные средства в жилищно-коммунальных, детских, оздоровительных и иных учреждениях

Капитал и резервы (собственные  средства)

Первоначально инвестированный

добавочный

реинвестированный

Уставной капитал (складочный капитал, уставный (паевой) фонд, уставный фонд, уставный фонд по выделенной системе)

Прирост стоимости имущества при переоценке

Эмиссионный доход (капитал, внесённый сверх номинала обыкновенных акций)

Положительные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте

Резервный капитал (резервный фонд)

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Заёмные источники средств (привлечённый капитал)

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Займы

Кредиты

Отложенные налоговые обязательства

Займы

Кредиты

Кредиторская задолженность

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Этапы учётного процесса

Наблюдение

Изменение

Регистрация

Обобщение

Приёмы  (элементы бухгалтерского учёта)

Документирование

Юридическое оформление хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершении хозяйственных средств данным бухгалтерского учёта

Инвентаризация

Проверка соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным бухгалтерского учета

Оценка

Приём, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение

Калькулирование

Исчисление затрат на изготовление единицы изделия

Отражение на счетах

Взаимосвязанное отражение операций с использованием счетов бухгалтерского учёта

Двойная запись

Взаимосвязанное отражение операций с использованием счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс

Отражение хозяйственных средств и их источников, позволяющее получить информацию о состоянии этих объектов на определённую дату

Отчётность

Совокупность обобщённых показателей, рассчитанных по данным бухгалтерского учёта

Счета бухгалтерского учета – способ группировки и ткущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности

Балансовые

Забалансовые

Постоянные (счета с явно выраженным сальдо)

Переменные (транзитные или бессальдо -вые)

Депозитно-имущественные

Контроль -ные

Условных прав и обязательств

Счета активов

Счета пассивов

Счета обязательств

Счета до -ходов

Счета рас -ходов

Дебет

Кредит

Сальдо начальное (СНД)

Дебетовый оборот (ДО)

Хозяйственные операции, отражающие увеличение активов (+)

Кредитовый оборот (КО)

Хозяйственные операции, учитывающие уменьшение, списание или выбытие активов (-)

Сальдо конечное (СКД)

Формула расчета конечного сальдо активного счета:

СКД = СНД + ДО - КО

Дебит

Кредит

Сальдо начальное (СНК)

Дебетовый оборот (ДО)

Хозяйственные операции, отражающие уменьшение, или расходование капитала, обязательств (-)

Кредитовый оборот (КО)

Хозяйственные операции, учитывающие увеличение или формирование капитала, обязательств (+)

Сальдо конечное (СКК)

Формула расчета конечного сальдо ПАССИВНОГО СЧЕТА:

СКК = СНК + КО - ДО

Дебет

Кредит

Сальдо начальное (СНД)

Сальдо начальное (СНК)

Дебетовый оборот (ДО)

По дебиторской задолженности (ДОДЗ) (+)

Хозяйственные операции, увеличивающие дебиторскую задолженность (+)

Кредитовый оборот (КО)

По дебиторской задолженности (КОДЗ) (-)

Хозяйственные операции, уменьшающие дебиторскую задолженность

По кредиторской задолженности (КОДЗ) (-)

Хозяйственные операции, уменьшающие кредиторскую задолженность

По кредиторской задолженности (ДОДЗ) (+)

Хозяйственные операции, увеличивающие  кредиторскую задолженность (+)

Сальдо конечное (СКД)

Сальдо конечное (СКК)

Счета бухгалтерского учета

Основные

Активные

Пассивные

Активно-пассивные

Регулирующие

Контрарные

Дополнительные

Контрарно-дополнительные

Распределительные

Собирательно-распределительные

Бюджетно-распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

Финансово-результативные

Забалансовые

Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: сумма каждой хозяйственной операции записывается на двух счетах – по дебету одного счета и по кредиту другого

Отражает в процессе совершения хозяйственных операций двойственные изменения

Способствует контролю за движением экономических ресурсов и источников их образования

Показывает, откуда поступили экономические ресурсы и на какие цели были направлены

Позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления

Обеспечивает выявление ошибок в счетных записях

Обусловливает понятия

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи

Бухгалтерская проводка – оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации

Простая – участвуют два счета: один по дебету, другой по кредиту

Сложная – бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту – с несколькими счетами по дебету

Способ приобретения

Оценка

Приобретено за плату (купля-продажа)

По сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию

Безвозмездно (подарки излишки при инвентаризации, бесхозяйственные вещи)

По рыночной стоимости, подтвержденной документами (ставки поставщиков аналогичной продукции, заключения независимых оценщиков и др.)

Произведено в самой организации

По фактическим затратам на изготовление

Получено от учредителей как вклад у уставный капитал

По согласованию стоимости, указанной в учредительных документах

Ценности, выраженные в иностранной валюте

В рублях, по официальному или иному согласованному курсу на дату совершения операции и/или на дату составления бухгалтерской отчетности

БАЛАНС

начало отчетного года

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

Статьи

________

________

________

…..

…..

…..

…..

Статьи

________

________

________

…..

…..

…..

…..

БАЛАНС

…..

БАЛАНС

…..

Передача информации об остатках на начало отчетного периода

Счета активные

Счета пассивные

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

Сальдо начальное

Оборот (+)

Оборот (-)

Оборот (-)

Оборот (+)

Сальдо конечное

Сальдо конечное

Передача информации об остатках на конец отчетного периода

БАЛАНС

конец отчетного года

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

Статьи

________

________

________

…..

…..

…..

…..

Статьи

________

________

________

…..

…..

…..

…..

БАЛАНС

…..

БАЛАНС

…..

Классификационный признак

Вид бухгалтерского баланса

Характеристика бухгалтерского баланса

По источникам

Инвентарный

Составляется на основе данных инвентаризационной описи

Книжный

Составляется на основе данных счетов Главной книги

Актуальный

Составляется на основе статистических данных

По срокам

Вступительный

Составляется после регистрации устава организации и внесении в уставный капитал активов

Промежуточный (периодический)

Составляется на заданный отрезок времени

Ликвидационный

Составляется при ликвидации организации

Разделительный

Составляется в момент разделения организации или при выделении из организации его отдельных структурных единиц

Объединительный

Составляется при объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц

По объёму

Самостоятельный

Баланс организации, обладающей правами юридического лица

Отдельный

Баланс хозяйствующего в составе юридического лица

Сводный

Баланс, составляемый управленческим органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке

Консолидированный

Баланс финансовой группы, объединяющий самостоятельные балансы дочерних организаций

Единичный

Баланс, характеризующий деятельность только одной организации

По полноте

Баланс-нетто

Баланс организации, в котором регулирующие статьи уменьшают валюту баланса

Баланс-брутто

Баланс организации, в котором регулирующие статьи увеличивают валюту баланса

По форме

Вертикальный

При его составлении используется формула: Активы – Обязательства =

= Капитал

Горизонтальный

При его составлении используется формула: Активы = Капитал + + Обязательства

По реформированию

Реформированный

Прибыль, полученная за отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается

Нереформированный

Прибыль, полученная за отчетный период, ещё не распределена и показывается в балансе отдельной статьей

По содержанию

Пробный

Опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам

Отборный

Опись дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам

Сальдовый

Опись сальдо по счетам

По формату

Двусторонний

Актив слева, пассив справа или наоборот

Односторонний

Актив сверху, пассив под активом или наоборот

Раздельный

По центру указывается название статей, а слева и справа от них числовые значения актива и пассива

Сводный

Слева приводится названия статей, а справа, в двух колоннах, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка)

Шахматный

Матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива или наоборот

По времени

Провизорный

Составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных

Перспективный

Баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов

Директивный

Показывает оптимальную структуру использования ресурсов организации

По видам

Статистический (сальдовый)

Формируется на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату

Динамический (оборотный)

Отражает данные об имуществе организации и источников его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период)

1. Провер- ка

По форме наличию всех рекви- зитов, законности хозяйствен-ной операции, арифмети- ческие подсчеты

2.Такси -рвка

Цена * *Коли -чество

3. Гашение

Отметка об использова-нии доку- мента путем проставления штампа

4. Груп-пировка по одно-родным признакам  

По кассе, расчетному счета и др.

5. Запись в учет-ные регист- ры

Журналы-ордера, ведомости, карточки и др.

6. Подшивка и сдача в архив

1. Составление и оформление документов

2. Движение документов по рабочим местам

3. Обработка документов в бухгалтерии

4. Прием документов в бухгалтерии

5. Сдача документов в архив

Документы

Синтетические и аналитические счета (регистры)

Баланс и другие формы отчетности

Классификационный признак

Классификация

Характеристика документов

По содержанию

Денежные

Документы, отражающие кассовые и банковские операции

Материальные

Документы, отражающие операции по движению товарно-материальных ценностей

Расчетные

Документы, отражающие расчетные операции организации с контрагентами

По назначению

Распорядительные

Содержат, приказ или распоряжение на совершение хозяйственной операции

Исполнительные

Удостоверяют факт совершения операции

Комбинированные

Содержат в себе признаки как распорядительных, так и исполнительных документов

Бухгалтерского оформления

Документы, составляемые бухгалтером для дальнейшего использования в учетном процессе

По количеству

Однопозиционные (однострочные)

Содержат одну позицию по одной операции или по одному наименованию товарно-материальных ценностей

Многопозиционные (многострочные)

Содержат несколько позициций по нескольким операциям или наименованиям товарно-материальных ценностей

По структуре

С табличной структурой

Реквизиты документов содержатся в таблице, что обеспечивает возможность выделить зону реквизитов для машинной обработки

С анкетной структурой

Реквизиты документа расположены как в анкете

С комбинированной структурой

Сочетание в документе табличной и анкетной структур

По месту составления

Внутренние

Документы, которые составляются в организации

Внешние

Документы , которые составляются за пределами организации

По объем (порядку оформления)

Первичные

Документы, которыми оформляется хозяйственные операции организации в момент совершения

Свободные

Документы, фиксирующие данные о хозяйственных операциях из нескольких первичных документов

По способу охвата операций

Разовые

Документы, применяемые для однократного отражения факта хозяйственной деятельности

Накопительные

Документы, используемые для многократного отражения в них хозяйственных операций в течение отчетного периода

Группировочные

Составляются на основе однородных, разовых документов, сгруппированных по видам затрат или товарно-материальным ценностям

По способу заполнения

Заполняемые вручную

Документы, данные в которые заносятся вручную

Заполняемые частично автоматизированным способом

Документы, данные в которые частично заносятся автоматизированным способом

Заполняемые автоматизированным способом

Документы, заполняемые путем автоматизированной регистрации данных

По порядку оформления однородных операций

Унифицированные

Документы, формы которых утверждаются в установленном порядке и предназначением для оформления однородных хозяйственных операций всеми хозяйствующими субъектами

Прочие документы

Документы, самостоятельно разрабатываемые отдельными хозяйствующими субъектами с учетом специфики их деятельности

Классификационный признак

Классификация

По характеру обобщения

Синтетического учета

Аналитическ5ого учета

Комбинирование

По видам учетных записей

Хронологические

Систематические

Комбинированные

По внешней форме

Книги

Карточки

Свободные листы

Видеопрограммы

Машинограммы

По способу составления

Заполняемые вручную

Заполняемые частично автоматизированным способом

Заполняется автоматизированным способом

По способу записей

Шахматная

Линейно-позиционный способ

Классификационный признак

Классификация

По умыслу

Умышленные

Неумышленные

По причинам возникновения

Утомление

Небрежность

Неисправность техники

По последовательности

Локальные

Транзитные

По значимости

Значимые

Незначимые

По месту возникновения

В тексте

В числах

В корреспонденции

Способ исправления ошибки

Случаи применения способа

Порядок исправления записи

Корректурный

Ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей

Ошибочный текст (сумма) зачеркивания одной чертой, над зачеркнутым текстом (суммой) пишут правильный текст (сумму). Исправление подтверждается подписями лиц составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправления

Дополнительная проводка

Указана правильная корреспонденция счетов, но сумма указана меньшая, чем следовало, причем она повторена в регистрах аналитического и (или) синтетического учета или обнаружена после подведения итогов

Составляется дополнительная проводка на величину разницы между правильной и неправильно указанной суммами

«Красное сторно»

Ошибка затрагивает корреспонденцию счетов, но сумма указана большая, чем следовало, причем она повторена в регистрах аналитического и (или) синтетического учета или обнаружена после подведения итогов

Допущения

Требования

Имущественной особенности организации – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

Непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деяте6льности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке

Последовательности применения учетной политики - принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому

Временной определённости факторов хозяйственной деятельности (метод начислений) – факты хозяйственной организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами    

Полноты – полнота отражается в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности

Своевременности – своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности

Осмотрительности – большая готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, не допуская создания скрытых резервов

Приоритета содержания над формой – отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования

Непротиворечивости – тождество данных аналитического учёта оборотам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца

Рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Уровень

Документы

Органы, принимающие решения

1-й уровень - законодательный

Федеральные законы, постановления, указы

Государственная Дума, Правительство РФ, Президент РФ  

2-й уровень - нормативный

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту

Минфин России, Банк России

3-йуровень - методический

Нормативные акты (иные, чем ПБУ), методические указания, типовые и отраслевые рекомендации

Минфин России, федеральные органы исполнительной власти

4-й уровень – учётная политика организации

Организационно-распорядительная документация

Руководство организации, консалтинговые фирмы, административно-управленческий персонал

Перечень использованных нормативных  актов,  учебных  изданий,   дополнительной  литературы и интернет- ресурсов

Основные источники (ОИ):

  9.   Брыкова Н.В. Основы  бухгалтерского  учета. Рабочая  тетрадь. Москва: Издательский  центр  «Академия» 2011.-77с.

10.  Иванова  Н.В. Бухгалтерский  учет. Москва:  Издательский  центр  «Академия» 2011.-    303с.

11. Кириллова Н.А. Сборник  задач по  бухгалтерскому  учету. Москва: « Проспект»2011.-346с.

Дополнительные источники (ДИ):

Интернет-ресурсы (И-Р):

  И-Р 4         www.minfin.ru