для студентов по специальности Операционная деятельность в логистике

Лекция. Введение.

Содержание дисциплины и ее задачи.

В  курсе  учебной  дисциплины «Налоги  и  налогообложение»  изучаются  сущность налогов, сборов и других платежей обязательного характера, основные принципы  построения  налогообложения  и  налоговых  систем,  действующая  налоговая система Российской Федерации, элементы налогообложения, организация налогового контроля и системы органов его осуществляющих, налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения, общая характеристика налогов с организаций и физических лиц, их сущность и порядок расчета.

Понятие налога и налогообложения

Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.

Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Функции налогообложения

Сущность налогов проявляется через их функции:

Фискальная функция (пополнение бюджета) является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. С помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и создается материальная основа существования государства и его функционирования.

Экономическая функция включает в себя регулирующую, распределительную, стимулирующую и социальную подфункции, влияющие на воспроизводственный процесс, неизбежно влияют как на объем производства следующего цикла, так и на темпы экономического роста в целом.

Распределительная функция. Государственное регулирование осуществляется путем регулирования рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении правил игры, т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей.

Стимулирующая функция проявляется в дифференциации налоговых ставок, введении налоговых льгот, направленных на поддержку малого предпринимательства, производства продукции социального, сельскохозяйственного назначения, капитальных вложений, а также инновационной и внешнеэкономической деятельности.

Социальная функция – применение налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, финансирование государственных социальных программ.

Воспроизводственная функция – зачисление налогов на специальные счета бюджетной классификации и использование средств на мероприятия природоохранного назначения и дорожного хозяйства.

Контрольная функция – налоги выступают «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы.

(из истории налогообложения стр.4-13)

Принципы налогообложения

Реализация общественного назначения категории «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывается на базе основных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения:

- принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);

- принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);

- принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);

- принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);

- принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);

- принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);

- принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.

Законодательство о налогах и сборах

Законодательство о налогах и сборах — совокупность актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ.

Подразделяется на:

законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное),

законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) и

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 4 НК нормативные правовые акты о налогах и сборах подразделяются на :

акты органов исполнительной власти,

 акты исполнительных органов местного самоуправления и

акты органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Минфин, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени определено в ст. 5 НК. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК, если такой акт (ст. 6 НК):

• издан органом, не имеющим в соответствии с НК права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
• отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК;
• изменяет определенное НК содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
• запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК;
• запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК;
• разрешает или допускает действия, запрещенные НК;
• изменяет установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
• изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК;
• иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК.

Вышеуказанные нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК.

Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

Домашнее задание. 

1.Подготовить сообщение по теме: «Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе».

2.Подготовить реферат по теме: «Возникновение и развитие системы налогообложения в России».

3.Ответить на контрольные вопросы:

1.Какие отношения регулирует законодательство о налогах и сборах?

2.Что входитв систему законодательства о налогах и сборах?

3.Чем часть первая Налогового кодекса РФ отличается от части второй?

4.Может ли нормативный правовой акт по налогам и сборам быть отменен в досудебном порядке?

5.В каком случае акт законодательства о налогах и сборах может иметь обравтную силу?

6.В какой срок должны быть опубликованы акты о налогах и сборах, вводящие новый налог или сбор?

7.Перечислите участников отношений, регулирующих  законолдательством о налогах и сборах?

8.Являются ли участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, таможенные органы?

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Тема: Земельный налог

Цель работы: Научиться рассчитывать земельный налог в соответствии с НК РФ.

Формируемые ОК:

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

Формируемые ПК:

ПК 3.1. Владеть методологией оценки эффективности функционирования элементов логистической системы.

Методические указания по выполнению работы

Сумма земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельного участка и установленной налоговой ставки и определяется по формуле:

Кадастровая стоимость земельного участка  х   ставка налога.

Налоговая ставка определяется нормативными актами органов местного самоуправления.

Налоговая ставка не может превышать

0,3 % в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использо вания в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых

ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пример решения  задачи:

Индивидуальному предпринимателю предоставлены в собственность два земельных участка: один — для производственных целей, кадастровой стоимостью — б млн руб. и второй — для сельскохозяйственного использования, кадастровой стоимостью — 2 млн 300 тыс. руб. Органами власти муниципального образования по данным категориям земель установлены следующие налоговые ставки: по первому участку — 1,25 %, по второму — 0,3 %. Необходимо определить сумму земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период.

Решение.

1. Определим сумму земельного налога по первому земельному участку:

6 000 000 руб. х 1,25% = 75 000 руб.

2. Определим сумму земельного налога по второму земельному участку:

2 300 000 руб. х 0,3 % = б 900 руб.

Всего по итогам налогового периода индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет земельный налог в сумме 81 900 руб., т.е. 75 000 руб. + б 900 руб.

Ход работы:

1.Изучить теоретический материал по теме:»Земельный налог»,учебник  стр 52-61.

2.Изучить методические указания по выполнению работы.

3.Решить задачи и записать в тетрадь подробное решение задач:

1. Гражданин А. А. Баранчиков на правах частной собственности владеет земельным участком площадью 7 700 м2. Кадастровая оценка участка установлена в 1 млн 770 тыс. руб. Ставка налога для категории земель сельскохозяйственного назначения в данном регионе установлена в 0,3 %. Гражданин зарегистрировался индивидуальным предпринимателем и полностью использует земельный участок для производства сельскохозяйственной продукции, при этом применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Необходимо определить, признается ли гражданин А. А. Баранчиков плательщиком земельного налога, если «да», то укажите сумму налога.

2.Гражданин В.В.Соловьев на правах частной собственности владеет земельным участком площадью 700 м2. Кадастровая оценка участка установлена в 240 000 руб. Ставка налога для категории земель, используемых под жилищное строительство, установлена в 0,3%. Гражданин признан инвалидом I группы и временно не работает. Необходимо определить, признается ли гражданин В. В. Соловьев плательщиком земельного налога, если «да», то в какой сумме.

3.Гражданин владеет садовым участком в Московской области общей площадью 1 200 м2. Кадастровая оценка земельного участка проведена своевременно и составляет 740 тыс. руб. Необходимо определить сумму земельного налога, которую гражданин должен заплатить со своего садового участка, если для данной категории земли установлена ставка налога, равная 0,3 %.

4.Земельный участок находится в общей совместной собственности гражданина В. Г. Боровикова и его супруги (инвалида I группы). Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января рассчитываемого года составляет 200 000 руб. Необходимо определить сумму земельного налога, подлежащего уплате за налоговый период каждому налогоплательщику. Ставка налога для категории земель установлена в 0,3%.

4. Ответить на тестовые задания.

1.Укажите, что является объектом налогообложения для земельного налога:

а)        земельные участки, находящиеся в частной собственности налогоплательщика;

б)        земельные участки вне зависимости от их местоположения;

в)        земельные участки, расположенные в пределах территории одного субъекта РФ.

2.Укажите, исходя из чего исчисляется налоговая база по земельному налогу:

а)        кадастровой стоимости земельного участка;

б)        площади земельного участка;

в)        площади земельного участка, не занятого строениями и сооружениями.

3.Укажите, на какую из перечисленных величин уменьшается налоговая база в отношении земельного участка, находящегося в собственности инвалидов I группы:

а)        на сумму в размере 5 000 руб.;

б)        на сумму в размере 10 000 руб.;

в)        на сумму в размере 15 000 руб.

4.Укажите, какой период признается налоговым для земельного налога:

а)        календарный год;

б)        квартал;

в)        месяц.

5.Укажите, какой период признается отчетным для налогоплательщика физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем :

а)        I квартал, полугодие, 9 мес.;

б)        1 мес.;

в)        квартал;

г)        календарный год.

6.Укажите, кем определяется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, являющимся индивидуальным предпринимателем:

а)        налоговыми органами;

б)        налогоплательщиком самостоятельно;

в)        налоговыми органами по заявлению налогоплательщика.

7.Укажите, кем начисляется гражданину (физическому лицу) сумма налога, подлежащая уплате:

а)        налоговыми органами;

б)        самостоятельно по согласованию с налоговыми органами;

в)        самостоятельно, исходя из прошлогодних начислений.

8.Могут ли предоставляться дополнительные налоговые льготы по земельному налогу:

а)        не предоставляются;

б)        предоставляются в соответствии с законодательством муниципального образования.

9.Укажите, начиная с какого срока исчисляется налог в отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу:

а)        с месяца открытия наследства;

б) с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

в)с 1-го дня открытия наследства

10.Укажите , в каком размере устанавливается льготная ставка для земель, используемых для сельскохозяйственного производства и занятых жилым фондом.

А) не более 0,5% и 1,3% для других категорий земель;

Б) не более 0,3% и 1,5% для других категорий земель;

В) не менее0,3% и 1,5% для других категорий земель.

Практическая работа № 2

Тема: Расчет налога на имущество физических лиц.

Цель работы: Научиться рассчитывать налог на имущество физических лиц.

1. Изучите методические рекомендации по расчету налога на имущество физических лиц.

Методические рекомендации:

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Особенности исчисления:

 Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (аналогично определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций);

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства; при этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Особенности порядка уплаты налога на имущество физических лиц

Рассмотрим задачу.

Физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры:

Инвентаризационная стоимость  1-й квартиры - 250000 руб.; 2-й квартиры - 250000 руб.; 3-й квартиры - 450000 руб.;  4-й квартиры - 600000 руб.

Все квартиры находятся на территории одного представительного органа муниципального образования, который установил дифференцированные ставки налога в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества в следующих размерах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. – 0,1%, от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – 0,3%, свыше 500 тыс. руб. – 2,0%. Определить сумму налога на имущество физических лиц за налоговый период.

Решение:

Согласно Федеральному Закону РФ от 17.07.1999 №168-Ф3 «Налог на имущество физических лиц» налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Найдем сумму налога при стоимости имущества до 300 тыс. руб.:

 (250000 + 250000) х 0,1% =500 рублей.

Найдем сумму налога при стоимости имущества от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.:

450000 х 0,3% = 1350 рублей.

Найдем сумму налога при стоимости имущества свыше 500 тыс. руб.:

600000 х 2% = 12000 рублей.

Найдем общую сумму налога, подлежащую уплате:

500+1350+12000=13850 рублей.

Ответ: Сумма налога на имущество физических лиц за налоговый период составила 13850 рублей.

2.Решите задачи:

1. Гражданка Н.И.Исаева имеет в собственности квартиру общей площадью 100 м2 инвентаризационной стоимостью 1800000 руб., жилой дом общей площадью 126 м2 инвентаризационной стоимостью 490 000 руб., садовый домик общей площадью 45 м2 инвентаризационной стоимостью 50 000 руб. Все объекты находятся на территориях разных муниципальных образований. Исчислить сумму налога на имущество физических лиц

2. Гражданин К.Н.Леонов в сентябре 2012 года приобрел в собственность дом, заплатив за него 1600000 рублей. Инвентарная стоимость  этого дома на момент приобретения составляла 2100000 рублей. Рассчитайте сумму налога на имущество физических лиц, которую должен оплатить К.Н.Леонов. Определите срок оплаты налога.

3.Физическое лицо имеет в текущем налоговом периоде имущество, перешедшее в собственность к этому лицу полтора года назад в порядке наследования:

квартиры в размере 3500 тыс. руб.;

машины в размере 500 тыс. руб.;

гаража в размере 200 тыс. руб.

В Санкт-Петербурге установлены следующие ставки налога:

• для жилых помещений стоимостью свыше 500 тыс. рублей - 0,31%;

• для нежилых помещений стоимостью до 300 тыс. рублей (включительно) - 0,1%.

Определить сумму налога на имущество физического лица, подлежащую уплате в бюджет.

4. Квартира инвентаризационной стоимостью 810 тыс. руб. принадлежит мужу, жене и взрослой дочери на праве совместной собственности. Соглашением сторон плательщиком налога на имущество является жена. Жена является инвалидом II группы. Определите налог на имущество.

5. Мужу, жене и дочери на праве общей совместной собственности принадлежат в районе одного органа местного самоуправления две квартиры и гараж. Одна квартира по инвентаризационной стоимости составляет 300 тыс. руб., другая — 400 тыс. руб., гараж — 100 тыс. руб.  Определите налог на имущество.

        6. Определите налог на имущество физических лиц, который следует уплатить жене и мужу, если квартира инвентаризационной стоимостью 820 000 руб. находится в общей совместной собственности. Кроме этого, они имеют дачу площадью 60 кв. м стоимостью 175 000 руб. Укажите, в какой срок следует уплатить налог.

7.У гражданина находится в собственности 2-е квартиры, на территории муниципального образования "Город Энгельс". Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 250 000 руб., второй квартиры - 260 000 рублей. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений, находящихся на территории одного муниципального образования.

Решением Энгельсского городского Совета депутатов Саратовской области от 26.11.2009 г. № 201/02 "О налоге на имущество физических лиц" (с изменениями и дополнениями от 26.11.2010г.) установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих размерах:

Рассчитайте сумму налога на имущество.

8.У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 140 000 руб. и ½ доля квартиры стоимостью 200 000 рублей. Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования "Город Энгельс".Определите, предусмотрены ли в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество. Рассчитайте сумму налога на имущество.

9.У гражданина в собственности находятся квартира стоимостью 350 000 руб. и ½ доля производственного помещения стоимостью 900 000 рублей.
Рассмотрите два случая.  Оба объекта недвижимости находятся на территории Новопушкинского сельского Совета Энгельсского муниципального района.

Решением Новопушкинского сельского Совета Энгельсского муниципального района Саратовской области от 12 ноября 2010 г. N 190/50-02 "О налоге на имущество физических лиц в Новопушкинском муниципальном образовании Энгельсского муниципального района Саратовской области" признаны объектами налогообложения следующие виды имущества, находящегося в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на вышеперечисленное имущество, расположенное на территории Новопушкинского муниципального образования Энгельсского муниципального района Саратовской области.

При этом установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих размерах:

Определите: влияет ли на размер ставки налога в зависимости от критериев их использования. Рассчитайте сумму налога на имущество.

3.Сделайте вывод.

Лекция 3

Тема: Земельный налог.

Многие россияне пристально следят за изменениями в налоговом законодательстве только из-за того, что они обладают собственными «наделами». Ведь даже небольшой участок, принадлежащий кому-то на праве собственности, праве постоянного, то есть бессрочного, пользования или праве пожизненного наследуемого владения, обязывает физическое или юридическое лицо платить налог на землю. А эта процедура требует строгого соблюдения.

         Поэтому многие, чтобы не «сердить» налоговые органы, спешат все сделать так, как того требует закон. В этом смысле меньше других беспокоятся только те, кому земельные участки принадлежат на правах безвозмездного срочного пользования или переданы по договору аренды, так как они не облагаются налогом на землю. В данном случае речь идет не только о физических лицах, но и организациях.

Налог на землю относится к местным налогам. Органы власти каждого субъекта федерации устанавливают не только размер, но и порядок, срок уплаты и налоговые льготы. Налог на землю также устанавливается и вводится в действие нормативными актами, которые приняты в этих субъектах РФ. Таким образом, местные органы власти устанавливают и налоговые ставки.

Налоговый кодекс таков, что в нем предусмотрен верхний предел уплаты налога. А сколько именно необходимо платить, каждый из нас как физическое лицо может подсчитать и сам. Для этого необходимо только знать, какова кадастровая стоимость участка земли, то есть налоговая база за календарный год. В налоговых органах ее знают не хуже вас, поскольку государственный земельный кадастр предоставляет им все необходимые сведения.

Что касается налоговой базы, то ранее она определялась как кадастровая стоимость по состоянию на первое января того года, который является налоговым периодом. Однако с первого января 2010 года федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ пункт 1 статьи 391 НК РФ был дополнен новым положением. Теперь налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

Подчеркнем при этом, что данная поправка касается только физических лиц. А налогоплательщики из числа организаций определяют налоговую базу все так же самостоятельно и на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Сумма налога на землю исчисляется тогда, когда истекает налоговый период. В данном случае это процентная доля налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Также самостоятельно исчисляют сумму налога и авансовых платежей индивидуальные предприниматели, но только в отношении земельных участков, которые используются для предпринимательской деятельности. Если же налогоплательщиками являются физические лица, то сумма налога на землю и авансовых платежей по нему исчисляется уже налоговыми органами.

Особенности уплаты налога на землю физическими лицами

Пункт 15 статьи 396 НК РФ указывает на то, что физические лица уплачивают земельный налог в повышенном размере, если земельные участки предназначены для жилищного строительства. В течение трех лет – в двойном размере. А за период строительства, который превышает это срок, – в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на простроенный объект недвижимости.

Однако, данное правило не касается участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства (в большинстве случаев граждане обзаводятся землей именно для этого). К большой радости физических лиц, которые ведут индивидуальное жилищное строительство, сообщаем, что с первого января 2010 года повышающие коэффициенты к ним не применяются.

Изменения в части порядка и сроков уплаты налогов и авансовых платежей по налогу на землю. В прежней редакции статьи 397 НК РФ конкретный срок давности для взыскания задолженности по земельному налогу для физических лиц не предусмотрен. Судебная практика сводится к тому, что этот срок равен трем годам. Теперь же установлено ограничение на взыскание задолженности, если она возникла не менее трех лет назад.

Если расчет базы соответствующего налога производит инспекция, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения такого уведомления. Теперь же инспекция вправе направить уведомления налогоплательщику, а физические лица обязаны уплатить земельный налог, только за три налоговых периода, которые предшествуют календарному году его (уведомления) направления.

Таким образом, обобщаем информацию:

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок. 
Налоговый период: Календарный год

Земельный налог не только является основным источником доходов местных бюджетов, но и выполняет ещё не менее важную стимулирующую функцию; способствует рациональному использованию земельных угодий, их охране, повышению плодородия почв, контролю экологической обстановки.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. 

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с методиками, утверждаемыми Минэкономразвития России.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, Нижнего Новгорода) и не могут превышать:

1)0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2)  1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Юридические лица исчисляют сумму земельного налога самостоятельно.

Для Физических лиц сумму налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

Срок уплаты

Для юридических лиц срок уплаты налога для организаций или ИП, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ. А именно – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для физических лиц Срок уплаты налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок уплаты земельного налога

Для юридических лиц Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для физических лиц Авансовые платежи исчислять и уплачивать не надо.

Кадастровая стоимость земельного участка

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ.

Для юридических лиц Организации и предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования.

Для физических лиц Налоговая база для физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в ИФНС органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Отчетность по земельному налогу

Для юридических лиц Налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию по налогу.

Срок представления – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для физических лиц Физические лица не представляют в налоговый орган налоговые декларации по земель

Вставьте ссылку в адресную строку браузера и скачайте материал

https://cloud.mail.ru/public/JrmK/ARR1CnQCC

Вставьте ссылку в адресную строку браузера и скачайте материал

https://cloud.mail.ru/public/63ZP/Gmg5M1njx

Лекция

Тема: Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.    Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база - среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Глава 30, ст. Налогового Кодекса 381 предусматривает налоговые льготы:

Освобождаются от налогообложения:   

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;   

2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;   

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;   

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);   

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;   

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;   

5) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;   

6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;   

7) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;   

8) имущество государственных научных центров;   

9) организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 настоящей статьи, — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;   

99) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;   

20) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 настоящего Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а также данные учета доходов (расходов);   

21) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества;   

22) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, — в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;   

23) организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.   

 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Таким образом (3.1):

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в  отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ситуация 1.

Заполнение заявки на кассовый расход при уплате авансового платежа по налогу на имущество. Лицевой счет организации открыт в Казначействе России ГУ НИИ «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности – ввод в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей. Организация имеет лицензию на данный вид деятельности. Оборудование, используемое в деятельности по вводу в эксплуатацию ядерных установок, используемых для научных целей, освобождается от налога на имущество.

Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. С остаточной стоимости здания, сданного в аренду, бухгалтер платит налог на имущество.

За I квартал остаточная стоимость всех основных средств организации составляет:

– на 1 января – 1 720 000 руб.;

– на 1 февраля – 1 700 000 руб.;

– на 1 марта – 1 680 000 руб.;

– на 1 апреля – 1 660 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в освобожденном виде деятельности, равна:

– на 1 января – 790 000 руб.;

– на 1 февраля – 780 000 руб.;

– на 1 марта – 770 000 руб.;

– на 1 апреля – 760 000 руб.

Вопрос: Можно ли учитывать льготу по налогу на имущество при расчете авансовых платежей в течение года?

Решение:

Средняя стоимость всего имущества организации за I квартал составила:

(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.): (3 + 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества организации за I квартал равна:

(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.): (3 + 1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала бухгалтер организации заполнил заявку на кассовый расход на уплату авансового платежа по налогу на имущество в сумме:

(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) × 2,2%: 4 = 5033 руб.

Обоснование:

В течение года суммы авансовых платежей по налогу на имущество перечисляйте в бюджет с учетом льготы. Такой вывод позволяют сделать пункты 4.2 и 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н. В нем даны рекомендации по заполнению разделов 1 и 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Согласно этим рекомендациям сумма авансового платежа, которую нужно перечислить в бюджет, определяется как сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода, за минусом льгот (строка 030раздела 1 = строке 180 раздела 2 – строка 200 раздела 2). Если лицевой счет организации открыт в Казначействе России, то при перечислении налога на имущество (авансового платежа по налогу) оформите заявку на кассовый расход (ф. 0531801) (заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851)).

Вывод: Да, можно учитывать льготу по налогу на имущество при расчете авансовых платежей в течение года. Такой вывод позволяют сделать пункты 4.2 и 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г.

Ситуация 2.

Заполнение раздела 1 декларации по налогу на имущество. Сумма налога на имущество, рассчитанного по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, организация не имеет.

Сумма налога на имущество организации за 2010 год составляет 166 руб. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество, начисленных в бюджет за девять месяцев 2010 года, равна 175 руб.

Вопрос:

Как правильно указать сумму налога в разделе 1 декларации по налогу на имущество? Сумма налога на имущество, рассчитанного по итогам года, меньше суммы начисленных авансовых платежей. Имущества, расположенного в других государствах, организация не имеет.

Решение:

Сумма налога к уменьшению составляет:

166 руб. – 175 руб. = 9 руб.

Эту сумму бухгалтер организации отразил по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество. В строке 030 декларации бухгалтер поставил прочерки.

Обоснование:

Если при расчете налога на имущество по итогам года получено отрицательное значение, его нужно указать по строке 040 раздела 1 декларации по налогу на имущество. Знак минус при этом ставить не нужно. Строку 030 раздела 1 в этом случае не заполняется. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н.

Вывод: Если по итогам года получено отрицательное значение, то в декларации по налогу на имущество знак минус ставить не нужно.

Порядок расчета авансового платежа.

Остановимся подробнее на порядке расчета авансового платежа по налогу на имущество.

Порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу установлен ст.382 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

То есть, авансовые платежи нужно рассчитывать 3 раза в год, по итогам:

• 1 квартала,
• 6 месяцев,
• 9 месяцев.

А по итогам года следует рассчитать сам налог на имущество.

Как при расчете налога, так и при расчете авансовых платежей по нему, для расчета средней стоимости имущества бухгалтер использует данные бухгалтерского учета.

В соответствии с п.4 ст.376 НК РФ, среднюю стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, следует рассчитывать так:

К остаточной стоимости* облагаемого имущества на 01.01.2013 прибавляем остаточную стоимость имущества, определенную на:

• 01.02.2013,

• 01.03.2013,

• 01.04.2013.

*В соответствии с положениями ст.375, при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п.14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость имущества – суммы начисленной амортизации.

Полученную сумму необходимо разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу, т.е. – на 4 (3 месяца в 1 квартале +1).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал будет равна (из расчета налоговой ставки 2,2%):

• (средняя стоимость облагаемого имущества / 4) * 2,2%.

Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского учета ООО «Ромашка».

ООО "Ромашка". Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г.

 В январе 2013 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию офисный шкаф на сумму 64 900 руб. без НДС.

Данное имущество было учтено на специально отведенном для него субсчете 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года».

Амортизация по данному объекту будет начисляться с 01.02.2013 и попадет на субсчет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».

Так как мебель является движимым имуществом, принятым на учет в 2013 году, данная сумма в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество не участвует.

Соответственно, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.02.2013 составила 152 500 (1 426 963 - 1 274 462).

В феврале 2013 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию объект движимого имущества на сумму 100 000 руб. без НДС.

Данное имущество так же было отнесено на счет 01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года» с начислением амортизации с марта месяца на счет 02.03 «Амортизация ОС - движимого имущества, принятого на учет с 2013 года».

Таким образом, остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.03.2013 составила 138 845 (1 426 963 - 1 288 118).

Остаточная стоимость ОС, облагаемых налогом на имущество на 01.04.2013 составила 125 189 (1 426 963 - 1 301 773).

Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2013 года составила 145 673 ((166 156+152 500+138 845 +125 189)/4)

Сумма авансового платежа за 1 квартал составила 801 ((145 673*2,2%)/4).

На основании этих данных заполним Раздел 2 Расчета по авансовому платежу:

Лекция Тема:  ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Транспортный налог – региональный налог. Устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге. Вводится в действие в соответствии с НК и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты.

Налогоплательщиками налога  признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК.

До того момента как транспортное средство не прошло регистрацию в ГИБДД – транспортный налог не начисляется, т.е транспортный налог начисляется только после регистрации транспортного средства в ГИБДД.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

Налоговая база зависит от вида транспортных средств в соответствии со ст.359 НК РФ и определяется отдельно по каждому транспортному средству.

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя  воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении водных и воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства.

Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки

В статье 361 НК РФ приведены базовые ставки для каждого вида транспортных средств. Налоговые ставки на основании ст. 361 п.2 могут быть увеличены ( уменьшены), но не более чем в 10 раз.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
2. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример: Мы владеем автомобилем ВАЗ Приора, которая зарегистрирована в Воронежской области, мощность двигателя которой составляет 98 лошадиных сил. Налоговая ставка для Воронежской области, при мощности двигателя до 100 л. с. составляет 20 рублей. Тогда транспортный налог за 2013 год составит:

20 рублей x 98 л. с. = 1960 рублей.

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример: На балансе бюджетного учреждения числятся следующие транспортные средства:

- ГАЗ-3102 - мощность двигателя ЗМЗ-402 100 л. с.;

- ГАЗ-3110 - мощность двигателя ЗМЗ-4062 150 л. с. ;

Все транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке.

Рассчитать авансовые платежи по транспортному налогу за 1 квартал.

Решение:

 -ГАЗ-3102: 100 л. с. х 1/4 х 25 руб. = 625 руб.;

- ГАЗ-3110: 150 л. с. х 1/4 х 40 руб. = 1500 руб.

Итого сумма авансового платежа  по налогу за 1 квартал: 2125 руб.

3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Пример: Узнаем транспортный налог для автомобиля Renault Logan мощность которого 75 лошадиных сил, который был зарегистрирован в Москве и был поставлен на учет в мае 2012 года (т. е. стоял на учете с мая по декабрь — 8 месяцев). Налоговая ставка для Москвы, при мощности двигателя от 70 л. с. до 100 л .с. составляет 12 рублей.  Значит транспортный налог составит:

12 рублей x 75 л. с. x ( 8 / 12 ) = 600 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

1. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК.

Решить задачи:

Задача 1.

Организация, зарегистрированная в г. Барнауле, имеет в собственности автомобиль мощностью 250л.с., автобус мощностью 300л.с. и вертолет мощностью 800л.с. Исчислите общую сумму транспортного налога.

Решение:

     Транспортный  налог организации рассчитывается следующим образом:

       У всего транспорта организации одна налоговая база – лошадиные силы.

     Ставка: для автомобиля – 60 руб/л.с.;

                    для автобуса – 100 руб/л.с.;

                    для вертолета – 125 руб/л.с.  

Ответ :  Сумма транспортного налога равна 145000 рублей.

Задача 1.

Практическая работа

Тема: Расчет налога на имущество организации

Цель работы: Научиться рассчитывать налог на имущество организации.

Задание 1.Изучить методические рекомендации по выполнению расчета по налогу на имущество организации.

Методические рекомендации:

Рассмотрим на примере

Остаточная стоимость (ОС) объектов основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода составила:

Исчислить сумму авансового платежа за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и сумму налога за год.

Решение

Фактически исчислены и уплачены в течение 2012 г. следующие авансовые платежи:

за I квартал:

 (1306200+1380200+1416200+1364300) /(3мес+1) х 2,2%х1/4=  7517 руб.;

за II квартал :

(1306200+1380200+1416200+1364300+1330300+1222300+1186400) /(6 мес+1) х 2,2%х1/4=   7017 руб.;

за III квартал :

(1306200+1380200+1416200+1364300+1330300+1222300+1186400+1308400+1298400+1182500) /(9 мес+1) х 2,2%х1/4= 6841 руб.

Сумма налога за налоговый период составит:

(16522800 руб. / (12 мес. + 1)) х 2,2%=  27 962 руб.

Соответственно сумма налога, причитающаяся к уплате за IV квартал 2012 г., составит

 27 962 руб. - 7517 руб. - 7017 руб. - 6841 руб. = 6587 руб.

Задание 2. На учете в организации числятся объекты основных средств. Остаточная стоимость объектов составляет:

На 1 января 2012 года-1720 000 рублей

На 1 февраля 2012 года-1700 000 рублей

На 1 марта 2012 года-1680 000 рублей

На 1 апреля 2012 года-1660 000 рублей.

Определить сумму авансового платежа  за 1 квартал в бюджет по налогу на имущество организаций, если в регионе установлена предельная налоговая ставка.

Задание 3. Остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составила:

На 1 января 2012 года

на 1 февраля 2012 г. - 1 310 000 руб.;

на 1 марта 2012 г. - 1 346 000 руб.;

на 1 апреля 2012 г. - 1 298 000 руб.

Определить сумму авансового платежа в бюджет по налогу на имущество организаций, если в регионе установлена предельная налоговая ставка.

Задание 4. По состоянию на 1 января 2012г. в учете организации числятся следующие объекты основных средств:

- по которым начисляется амортизация - первоначальная (восстановительная) стоимость в размере 1 560 000 руб., сумма начисленной амортизации - 324 000 руб., остаточная стоимость - 1 236 000 руб.;

- по которым не начисляется амортизация - один объект первоначальной стоимостью 78 000 руб. (срок полезного использования объекта - 5 лет; срок эксплуатации на 1 января 2012 г. - 6 мес.).

Остаточная стоимость объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода составила:

на 1 февраля 2012 г. - 1 310 000 руб.;

на 1 марта 2012 г. - 1 346 000 руб.;

на 1 апреля 2012 г. - 1 298 000 руб.

Определить сумму авансового платежа  в бюджет по налогу на имущество организаций за 1 квартал, если в регионе установлена предельная налоговая ставка.

Задание 5. Организация зарегистрирована в налоговом органе субъекта Российской Федерации, где ставка налога на имущество составляет 2,2%. При этом организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс в субъекте Российской Федерации, где ставка налога составляет 2,0%, а так же недвижимое имущество, находящееся в субъекте Российской Федерации, где ставка налога - 1,8%.

Распределение остаточной стоимости имущества характеризуется следующими показателями:

Определить сумму причитающиеся к уплате за I квартал по месту нахождения головной организации, месту нахождения обособленного подразделения и объекта недвижимости.

Ответить на контрольные вопросы:

1. Кто является налогоплательщиком налога?
2. Кто освобождается от уплаты налога?
3. Как рассчитывается налогооблагаемая база по налогу на имущество?
4. Каков порядок исчисления авансовых платежей по налогу на имущество?
5. Какие существуют особенности уплаты налога организациями , имеющие обособленные подразделения?
6. В какие сроки налоговая декларация представляется в налоговые органы?

Задание 6. Сделайте вывод.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА

Тема: Расчет транспортного налога

Цель работы: Научиться рассчитывать транспортный налог.

Задание 1.Изучите методические указания к выполнению заданий.

Методические указания к выполнению заданий:

а)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример: Мы владеем автомобилем ВАЗ Приора, которая зарегистрирована в Нижегородской области, мощность двигателя которой составляет 98 лошадиных сил. Налоговая ставка для Нижегородской области, при мощности двигателя до 100 л. с. составляет 22,50 рублей. Тогда транспортный налог за 2015 год составит:

22.50 рублей x 98 л. с. = 2205 рублей.

б)Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример: На балансе бюджетного учреждения числятся следующие транспортные средства:

- ГАЗ-3102 - мощность двигателя ЗМЗ-402 100 л. с.;

- ГАЗ-3110 - мощность двигателя ЗМЗ-4062 150 л. с. ;

Все транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке.

Рассчитать авансовые платежи по транспортному налогу за 1 квартал.

Решение:

 -грузовой автомобиль ГАЗ-3102: 100 л. с. х 22.50 руб. х 1/4 = 562,50 руб.;

- грузовой автомобиль ГАЗ-3110: 150 л. с. х 36 руб. х 1/4 = 1350 руб.

Итого сумма авансового платежа  по налогу за 1 квартал: 1912,50 руб.

в)В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Пример: Узнаем транспортный налог для автомобиля Renault Logan мощность которого 75 лошадиных сил, который был зарегистрирован в Москве и был поставлен на учет в мае 2014 года (т. Е. стоял на учете с мая по декабрь — 8 месяцев). Налоговая ставка для Москвы, при мощности двигателя от 70 л. С. До 100 л .с. составляет 32 рубля.  Значит транспортный налог составит:

75 л. с. x 32 рублей X ( 8 / 12 ) = 1600 рублей.

Задание 2.Решить задачи.

1.На организацию зарегистрирован грузовой автомобиль ГАЗ-ЗПО с мощностью двигателя 130 л. с. Этот автомобиль числился за организацией до продажи 25 февраля 2015 г. Других автомобилей у организации нет. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога.

2.Организация зарегистрировала грузовой автомобиль BA3-21093 с мощностью двигателя 85 л. с. с 4 марта 2015 г., 23 августа 2015 г. он был снят с учета в связи с продажей. Других автомобилей у организации нет. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога.

3. Организация приобрела импортный грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л. с. Автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД 30 сентября 2015 г. Других автомобилей у организации нет. Необходимо определить сумму транспортного налога.

4.В апреле 2012 г. ООО «Норд» купило и зарегистрировало в ГАИ Нижегородской области автомобиль ВАЗ-2105, мощность двигателя 70 л. с. и эксплуатировало его до конца года. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога, которую должно уплатить ООО «Норд» в 2012 г.

5. У гражданина В. Н. Баранкина 12 апреля 2012 г. угнали автомобиль модностью двигателя 120 л.с. О хищении автомобиля был составлен акт и сообщено в ФНС. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога, которую должен заплатить гражданин В.Н.Баранкин.

6.Организации принадлежит: 2 грузовых автомобиля «КамАЗ» с мощностью двигателя 400 л. е.; 3 грузовых автомобиля «ЗиЛ» с мощностью двигателя 240 л. е.; 3 легковых автомобиля «Жигули» с мощностью двигателя 80 л. е.; 4 легковых автомобиля «ГАЗ» с мощностью двигателя 110 л. е.; 1 автобус с мощностью двигателя 150 л. с. Необходимо рассчитать транспортный налог, который должна заплатить организация.

7.Место нахождения ООО «Альфа» г. Нижний Новгород. В собственности организации имеются следующие транспортные средства: автобус с двигателем мощностью 160 л. е.; легковой автомобиль ВАЗ-21099 с двигателем мощностью 75 л. е.; легковой автомобиль ВАЗ-2108 с двигателем мощностью 64 л. с. Право владения и пользования автомобилем было передано гражданину Л.Л.Николаеву 19 июля 2015 г. сроком на 3 года, о чем ООО «Альфа» уведомила соответствующий налоговый орган надлежащим образом; легковой автомобиль BMW Z8 Alpina с мощностью двигателя 380 л. с. был приобретен организацией 23 марта 2015 г. и зарегистрирован 26 марта 2012 г.; два грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя по 200 л. с. каждый, один из которых был продан и 6 июня 2015 г. снят с регистрации. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога.

Задание 3.Ответить на тест

1.Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, вводя транспортный налог, определяют:

а)        ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу;

б)        ставку налога и форму отчетности по данному налогу;

в)        порядок и сроки его уплаты.

2.Могут ли законы субъектов РФ предусматривать дополнительные льготы для транспортного налога:

а)        да;

б)        нет.

2. Налогоплательщики транспортного налога — это:

а)        лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения;

б)        юридические лица, на балансе которых числятся транспортные средства;

в)        лица, использующие в своей предпринимательской деятельности транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

3.Объекты обложения транспортным налогом — это:

а)        промысловые морские и речные суда;

б)        самолеты и вертолеты санитарной авиации;

в)        воздушные транспортные средства;

г)        тракторы.

4.Налоговая база для транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как:

а)        объем двигателя в литрах;

б)        объем двигателя в кубических сантиметрах;

в)        мощность двигателя в лошадиных силах;

г)        мощность двигателя в киловаттах.

5.Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств налоговая база определяется как:

а)        мощность двигателя в лошадиных силах;

б)        валовая вместимость в литрах;

в)        валовая вместимость в регистровых тоннах.

6.Налоговая база по транспортному налогу организации, имеющей на балансе несколько автомобилей, определяется:

а)        отдельно по каждому транспортному средству;

б)        по совокупной мощности двигателей транспортных средств;

в)        по сумме мощностей двигателей транспортных средств.

3. Налоговый период для транспортного налога — это:

а)        месяц;

б)        квартал;

в)        календарный год.

7.Налоговые ставки транспортного налога могут быть изменены законами субъектов РФ по сравнению со ставками федерального закона:

а)        увеличены, но не более чем в 5 раз;

б)        уменьшены, но не более чем в 5 раз;

в)        в любой пропорции;

г)        увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз.

8.Допускает ли региональный закон установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств:

а)        нет;

б)        да.

4. Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок, учитывающих срок полезного использования транспортных средств:

а)        нет;

б)        да.

9.Налогоплательщики транспортного налога:

а)        исчисляют сумму налога самостоятельно, если являются организациями;

б)        все категории налогоплательщиков исчисляют сумму налога самостоятельно;

в)        уплачивают сумму налога на основе налогового уведомления, если являются физическими лицами.

10.В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение налогового периода суммы налога исчисляются с учетом коэффициента:

а)        определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде;

б)        1,5, если регистрация или снятие с регистрации было произведено во второй половине календарного года;

в)        порядок расчета которого определяется законами субъектов Российской Федерации;

г)        без учета срока использования, т.е. за полный год.

11.Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах:

а)        в течение 10 дней после их регистрации или снятия с их регистрации;

б)        в течение 10 дней после их регистрации и в течение 5 дней после снятия с регистрации;

в)        в двухнедельный срок после их регистрации или снятия с регистрации;

г)        1 раз в квартал;

д)        1 раз в год.

12. Налогоплательщику-физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налоге не позднее:

а)        30 апреля года налогового периода;

б)        1 июня года налогового периода;

в)        1 октября года налогового периода.

13.Должна ли организация уплачивать налог по принадлежащему ей и зарегистрированному в ГИБДД автомобилю, если он находится на капитальном ремонте более 3 мес:

а)        да;

б)        нет.

Задание 4. Сделайте вывод.