налогообложение субъектов малого предпринимательства
учебно-методический материал на тему

Тема: Налогообложение субъектов малого бизнеса

План лекции:

1. Понятие и отличительные черты субъектов малого предпринимательства
2. Виды и особенности режимов налогообложения.
3. Налоги и платежи для ИП.
4. Налоги и сроки их уплаты.
5. Виды государственной поддержки субъектов малого бизнеса

1. Понятие и отличительные черты субъектов малого бизнеса

      Под субъектами малого бизнеса (предпринимательства) понимаются индивидуальные предприниматели и организации, зарегистрированные по законодательству РФ, которые отвечают следующим требованиям: уставный капитал (в уставном капитале доля участия государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций не должна превышать 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства не должна превышать 25%); 2) средняя численность работников (до 100 - в промышленности, строительстве и на транспорте; до 60 -в сельском хозяйстве, научно-технической сфере; до 50 -в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности; до 30 - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения).

2. Виды и особенности режимов налогообложения

   В соответствии с Налоговым кодексом РФ, небольшие фирмы и коммерсанты могут самостоятельно выбирать режим уплаты обязательных платежей в казну. При этом нужно учитывать специфику своего направления работы, ведь каждая из действующих систем налогообложения рассчитана на определенные сферы деятельности. В любом случае стоит предусмотреть ведение учета налогов самостоятельно или с помощью бухгалтера. На территории РФ существуют такие налоговые режимы для малого бизнеса:

традиционная (или общая);

упрощенная;

единый налог на вмененный доход;

патентная система налогообложения (только для ИП);

единый сельскохозяйственный налог.

     Последние три режима имеют статус специальных и рассчитаны на конкретные виды деятельности, в других направлениях бизнеса их применение будет невыгодным. Такие режимы используются с целью оптимизировать уровень бюджетных начислений за счет замены нескольких обязательных налогов, которые должен перечислять субъект хозяйственной деятельности, на один.

   Особенности налогообложения малого бизнеса: простота ведения учета; оптимальный размер налоговой нагрузки; легкость смены одного режима на другой; отсутствие сложных формул расчета обязательных платежей; минимальное количество документов для отчетности.

 Традиционная система налогообложения Участниками общей системы расчета обязательных платежей в казну государства автоматически становятся все частные предприниматели и юрлица, которые вместе с документами на регистрацию не подали заявление о переходе на другой режим уплаты налогов. Представители малого бизнеса не любят эту систему обязательных начислений, что связано в первую очередь со сложностью ведения учета, а во вторую – с большим размером платежей в бюджет. Этот режим используют те предприятия или частные предприниматели, которые по определенным причинам (количество работников, размеры выручки) не могут стать участником другой, более экономичной системы налогообложения. Если представитель малого бизнеса работает на ОСНО, он перечисляет следующие обязательные платежи в бюджет: НДС; имущественный налог; подоходный; на прибыль. Впрочем, ОСНО имеет и свои преимущества: полная свобода действий – не нужно зависеть от объемов выручки или количества работников в штате предприятия; возврат НДС; больше возможностей на рынке, так как большинство контрагентов заинтересованы в получении НДС.

 Упрощенная система налогообложения – самый популярный режим среди представителей малого бизнеса. Но чтобы стать участником «упрощенки», нужно отвечать следующим критериям: на дату подачи заявления о переходе на «упрощенку» объем поступлений за три квартала не должен превышать 51,615 млн. рублей (эта величина каждый год пересматривается, так как зависит от коэффициента-дефлятора); среднегодовая численность работников не должна быть более ста человек; остаточная стоимость основных средств на последнюю учетную дату, согласно финансовой отчетности, не больше 100 млн рублей; доля внешних бенефициаров – не более 25%. При ведении бизнеса возможна ситуация, когда эти предельные показатели будут превышены: в таком случае надлежит не позднее 15 календарных дней с момента окончания последнего отчетного периода уведомить свое отделение ФНС и перейти на ОСНО. После возвращения показателей в норму представитель малого бизнеса может снова стать плательщиком по УСН, но для этого нужно не позднее 15 января года, в котором он хочет начислять налог по упрощенной схеме, подать заявление установленной формы в фискальную службу. Специфика налогообложения на предприятиях малого бизнеса – участниках УСН – заключается в двух возможных вариантах расчета фискальной базы:

 Первый вариант интересен для фирм и коммерсантов, которые получают небольшие доходы, второй – для тех, у кого высокий уровень расходов. Все хозяйственные операции, осуществленные плательщиком на УСН, фиксируются в специальном регистре – книге учета доходов и расходов. Ставка налога зависит от варианта расчета налоговой базы: если это «доходы», тогда вся выручка предприятия умножается на ставку 6%; если предприниматель выбрал способ расчета «доходы минус расходы», тогда объем выручки корректируется на расходы и только после этого умножается на ставку 15%. С 2016 года с целью снижения налоговой нагрузки местные органы власти получили право уменьшать ставку налога в зависимости от частного предпринимателя и вида его бизнеса. Так, если бизнесмен выбрал «доходы» ему можно снизить ставку налога в пределах от 6% до 1%, а если объектом налогообложения являются «доходы, скорректированные на расходы», тогда платеж в бюджет возможно снизить от 15% до 5%. Преимущества УСН в том, что участники этой системы освобождаются от уплаты: НДС, подоходного (предприниматели), на прибыль (юрлица), имущественного.

 Характеристика ЕНВД Особенностью этой системы налогообложения является то, что уровень дохода бизнеса на размер платежей в бюджет практически не влияет. Каким бы ни был ваш заработок, все равно нужно будет заплатить 15% от вмененного дохода.

  В 2016 году государство также дало возможность местным органам власти снизить фискальную нагрузку участникам этого режима: теперь возможно уменьшение ставки до 7,5%. Этот режим устанавливается по решению местных органов власти и только для определенных направлений бизнеса. Стать плательщиком ЕНВД можно добровольно, но только если: этот режим установлен на территории муниципального округа; в нормативном документе, который устанавливает этот режим на конкретной территории, указана сфера деятельности, осуществляемая представителем малого бизнеса. Режим ЕНВД действует только для предпринимателей и организаций, которые занимаются: оказанием бытовых услуг; предоставляют услуги ветеринарии; осуществляют техобслуживание, ремонт, мойку автотранспорта и мотоциклов; сдают в аренду места для стоянки авто- и мотоциклетного транспорта; оказывают услуги такси, но при этом количество транспорта не должно превышать 20 единиц; оказывают услуги общепита на площади, что не превышает 150 кв.м.; размещением наружной рекламы на специальных конструкциях или в разных видах транспорта; предоставляют услуги проживания на площади не более 500 кв.м.; и т.д. : полный список приведен в ст.346.26.НК РФ. Расчет единого вмененного налога осуществляется по формуле: Д*ФП*k1*k2*%, где Д – доходность конкретной сферы деятельности; ФП – физические показатели по конкретному направлению бизнеса, например: численность работников на предприятии, площади помещений, производительные мощности оборудования, количество транспорта и т. д. % – ставка налога. k1 – коэффициент дефляции; k2 – корректирующий коэффициент.  

      Значение коэффициентов ежегодно меняется. Однако, в 2016 году k1 сохранили как и в предыдущем на уровне – 1,798 ед, а ставка налога – 15%. Коэффициент k2 рассчитывается каждой муниципальной администрацией самостоятельно. Его размер можно узнать в местном фискальном органе. Преимущества ЕНВД для представителей малого бизнеса таковы: простота расчета; легкость ведения отчетности; минимальный пакет документов, необходимый для предоставления в налоговую; отменяются налоги: на прибыль, подоходный, НДС, на имущество (только для ИП).

 Патентная система налогообложения Данный спецрежим предусмотрен только для индивидуальных предпринимателей.  

 Обязательное условие – средняя численность всех сотрудников (по всем видам деятельности) за отчетный налоговый период не более 15 человек. Перечень видов деятельности, подлежащих применению патентной системы, утверждается субъектами РФ на территориях, относящихся к их юрисдикции. Патент можно приобрести на период от 1 до 12 месяцев. Датой начала применения патентной системы считается дата выдачи патента. Величина налога для плательщика ПСН не зависит от фактического дохода от бизнеса: она определяется, исходя из установленного законодательно потенциально возможного дохода для данного вида предпринимательства. Переход на ПСН освобождает ИП от уплаты налогов с доходов, заработанных деятельностью, что ведется на основании патента: налога на имущество, налога с доходов, НДС.  

  Единый сельскохозяйственный налог Если представитель малого бизнеса занят в сельском хозяйстве: занимается растение- или животноводством, выращивает рыбу, занимается лесным хозяйством, тогда ЕСХН – оптимальный выбор для него. Участник этого режима платит всего 6% от разницы между доходами и расходами. Сельскохозяйственным производителем считается юрлицо или предприниматель, у которого объем поступлений от реализации данной продукции в структуре всей выручки превышает 70%. Преимуществом ЕСХН является возможность не платить следующие налоги: подоходный; на прибыль; на имущество; НДС.

3. Налоги и платежи

Каждому предпринимателю, приходится уплачивать фиксированные взносы и платежи в Фонд обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд. До 2015 г. они были равными для всех организаций, но теперь для ИП ситуация изменилась. Исчисление происходит с отсылкой на доход плательщика. На что обратить внимание Ведение учетной политики с момента основания до ликвидации компании – обязательное условие работы каждого предприятия вне зависимости от размеров и сферы деятельности. Налоговые органы вправе потребовать отчетность, поэтому не стоит пускать данный вопрос на самотек. Контроль должен быть систематическим. Обычно в качестве базового периода используется квартал. ИП предоставляется возможность самостоятельного выбора системы налогообложения. Для этого нужно досконально разобраться, что такое объект и субъект налогооблажения в каждом отдельном случае. У каждого способа есть преимущества и недостатки. Их следует учитывать, подбирая для себя удобный режим. Также внимания заслуживают особенности налогообложения малых предприятий в РФ, нюансы, которые с первого взгляда можно не выявить в законодательстве. Особенности систем налогообложения Есть 3 уровня налогообложения: федеральный; региональный; местный. В общей сложности сегодня уплачивают 15 платежей, объединенных в 5 режимов: Общая система налогообложения (ОСНО) устанавливается негласно для каждого предприятия, если им не подано заявление на использование специального режима. Считается, что платить налоги ИП по ней выгодно, особенно когда речь идет о первых шагах организации, поскольку тогда уделяется больше внимания бухучету. Вам придется уплачивать налог на прибыль, имущество и НДС, отражая операции в отчетности. Упрощенная система также подходит начинающим. Не приходится распыляться на 3 налога. Можно ограничиться одним и вносить его раз в квартал. Отчетность и вовсе подается раз в год. Вы вправе самостоятельно решить, с чего будет взиматься налог: 1-6% с дохода или 5-15% от прибыли. Единый налог на вменённый доход подходит владельцам отдельных видов деятельности, прописанных в Налоговом кодексе. Преимущество варианта состоит в том, что сумма фиксирована и не меняется в зависимости от дохода. Ее установление происходит с оглядкой на число работников, площадь зала или торговой площадки, транспортный парк и прочие факторы. Выплаты осуществляются поквартально. Важно следить за ситуацией, поскольку в 2016 году для индивидуальных предпринимателей были введены некоторые правки. Патентная система похожа на предыдущую с тем лишь отличием, что составлять отчетности и оплачивать налоги ИП может не поквартально. Предоставляется возможность сразу купить патент от месяца до года и освободиться от общения с налоговой инспекцией. Для этого достаточно вовремя заплатить за патент и вести книгу для учета доходов. Единый сельскохозяйственный налог в общей сложности походит на УСН, только применяется к сельхозпроизводителям. Дополнительные выплаты Какие налоги платит ИП, зависит также от рода деятельности организации: Земельный налог для физлиц уплачивается каждым владельцем земельного участка, после чего перенаправляется в местные бюджеты. Разработана специальная расчетная формула, для которой требуется сбор определенного набора данных: стоимость участка по кадастру, налоговая ставка, установленная местными органами власти, доля права на землю, коэффициент владения. Транспортный налог выплачивают организации, владеющие автомобильным парком. Он рассчитывается в привязке к параметрам автотранспорта и ставке. Владелец может вычислить сумму сам и уплатить аванс. Налог на дарение недвижимости используется, когда вы получаете определенную площадь в подарок. Стоит учитывать, что обязанности по выплатам ложатся на получателя, а не дарителя.

  Экономия средств. Необходимость вышеперечисленных выплат ставит многих предпринимателей в тупик, ведь в конечном итоге они влияют на прибыль. Однако многолетняя предпринимательская практика позволила найти пути снижения расходов. Для этого взаимозависимые лица заключают сделки, направленные на снижение суммы налогов. Руководители создают отдельные организации и переводят прибыль на счет той фирмы, система налогообложения которой более выгодна. Это действенный способ экономии на государственных платежах. С некоторыми налогами можно осуществить возврат. В первую очередь это касается дохода на имущество. Покупая недвижимость, вы имеете право возместить долю потраченной суммы. Также стоит знать о доходах, с которых налоги не взимаются.

Каждый индивидуальный предприниматель сталкивается с темой налогообложения. В этом вопросе важно решить, согласно какому режиму вы хотите уплачивать налог. В 2018 году ИП платит налоги по одной из 5 систем. Какие налоги оплачивать предпринимателю, виды и варианты налогов, направляемых в государственную казну, зависит от выбора режима.

4. Налоги и сроки их уплаты 

    Стоит отметить, что в зависимости от вида деятельности вы можете выбрать один из 5 режимов налогообложения: ОСН (общая система налогообложения); УСН (Упрощённая система); ЕНВД (Единый налог на вмененный доход); Патентная система; Единый сельскохозяйственный (с/х) налог. Каждый из них подразумевает уплату определённого набора налогов. Выбрать режим стоит как максимум к наступлению первого отчётного периода, так как если этого не произойдёт, налоговая служба автоматически поставит вас на ОСН, а, как известно, это не самый выгодный вариант для ИП. Поэтому поторопитесь, чтобы подать документы в срок и указать там тот тип налогообложения, по которому вы хотите вести организацию. Одной из наиболее важных тем для рассмотрения – сроки уплаты налогов, ведь за нарушение установленных норм можно получить санкции, начиная от штрафов и заканчивая арестом счетов.

  Приведем несколько видов распространённых выплат и их предельный срок совершения: НДФЛ (налог на доходы физических лиц) исчисляется в зависимости от доходов, которые получает ИП. Сроки его уплаты зависят от того, когда перечислена зарплата со счёта работодателя на другие счета или когда в банке получены наличные на выдачу зарплаты. налог на прибыль (юридических лиц) рассчитывается по специальной формуле, основной смысл которой, что это 20% от суммы заработанного за вычетом всех расходов. Сроки его уплаты зависят от суммы выручки и учётной политики организации. НДС (налог на добавленную стоимость) уплачивают все ИП независимо от режима, однако государство берёт во внимание различные ситуации. Если доход ИП за последние три месяца не превысил 2 млн рублей, то предприниматель освобождается от уплаты этого налога. Также каждый ИП обязан делать регулярные взносы в Пенсионный фонд (ПФ) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Другие налоги В зависимости от вида деятельности каждому ИП могут назначаться и другие специфические виды уплаты налогов. Среди них можно выделить следующие: Земельный налог для физических лиц. Его обязаны уплачивать владельцы земельных участков, но он зачисляется в бюджеты местного уровня, а не федерального. Рассчитывается этот налог по специальной формуле, для которой нужно собрать определённый набор данных. Это кадастровая стоимость участка, ставка по налогу (устанавливается местными властями), доля в праве на участок и коэффициент владения. Транспортный налог. Согласно НК РФ, владельцы транспортных средств в обязательном порядке перечисляют в бюджет этот вид налога. Рассчитать его достаточно просто, для этого требуется знать параметры автотранспорта и ставку. Автовладельцы лица самостоятельно высчитывают сумму, которая подлежит уплате, и совершают авансовый платёж. Налог на дарение недвижимости. Если в деятельности вы используете подаренную недвижимость, вам потребуется делать соответствующие выплаты государству. Важно понимать, что такие платежи должен осуществлять не даритель, а получатель подарка. Некоторые налоги подлежат возврату – например, доход на имущество. При покупке недвижимости у вас есть возможность вернуть часть своих денег. Ко всему прочему существуют доходы, не подлежащие налогообложению. Пути снижения расходов для организации Учитывая то, что в сумме организации приходится уплачивать различные налоги в немалых размерах, предприниматели нашли способ снизить эти расходы. Выходом стали сделки между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения. Такая схема представляет собой расчёты между структурами, которые созданы одними и теми же юридическими лицами или предпринимателями. Таким образом прибыль переводится на ту фирму, которая имеет наиболее выгодную систему налогообложения. Это снижает суммы на оплату государственных платежей.

5. Виды государственной поддержки субъектов малого бизнеса

      Государственная поддержка малого бизнеса в сфере налогообложения осуществляется по двум направлениям: предоставление налоговых льгот в рамках традиционной действующей налоговой системы; упрощение системы учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства.

  Первое направление государственной поддержки малого бизнеса в области налогообложения заключается в предоставлении общих и специальных льгот. В настоящее время действуют следующие налоговые льготы для малых предприятий: субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов; малые предприятия, занятые в сфере производства товаров народного потребления, строительстве и некоторых других, не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы; субъекты малого предпринимательства уплачивают налоги по итогам работы за квартал, без уплаты авансовых платежей.

 Еще одна льгота состоит в предоставлении малым предприятиям налогового кредита в размере 10% годовой выручки путем отсрочки налогового платежа в бюджет субъекта РФ, но не более чем на 50%. Налоговый кредит предоставляется для: приобретения и введения в эксплуатацию отечественного оборудования, заменяющего импортное; проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; защиты окружающей среды; замены оборудования в рамках амортизационной политики при сроке службы закупленного оборудования свыше 8 лет; приобретения и ввода в эксплуатацию автоматических линий и автоматических участков, управляемых ЭВМ; оборудования, предназначенного для создания рабочих мест инвалидов. Налоговый кредит предоставляется на основании кредитного соглашения, заключаемого между налоговым органом и малым предприятием.

    Второе направление - упрощение учета и налогообложения - включает как переход на упрошенную систему учета, отчетности и налогообложения, так и переход на систему уплаты единого налога на вмененный доход. Для юридических лиц упрощенная система учета, отчетности и налогообложения включает: замену большинства налогов единым налогом на доход, упрощение бухгалтерского учета и отчетности, уменьшение количества бухгалтерских форм и налоговых расчетов.