Методические указания по выполнению практической работы по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»
методическая разработка на тему

Министерство образования и науки РБ

ГБПОУ «Байкальский колледж туризма и сервиса»

Методические указания по выполнению практической работы

по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема «Заполнение первичных документов. Проведение и определение результатов инвентаризации»

специальность «Технология продукции общественного питания»

Составитель:

преподаватель профессиональных дисциплин

 Андреева М.А.

г. Улан-Удэ

2016

Нормативная база

Проведение инвентаризации регламентируется статьями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России № 34н.

Как часто нужно проводить инвентаризацию имущества и обязательств

Организация обязана провести инвентаризацию в каждом из следующих случаев (п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения по бухучету N 34н):

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года. При этом Инвентаризацию ОС можно проводить раз в три года; ТМЦ не реже 1 раза в год;
• при смене материально ответственных лиц. В этом случае проводится инвентаризация только того имущества, которое было доверено материально ответственному лицу;
• при выявлении фактов хищения или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
• при ликвидации или реорганизации организации.

Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии

Создание инвентаризационной комиссии оформляется приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации.

В состав инвентаризационной комиссии могут быть включены любые работники организации. Членами комиссии, как правило, являются:

• представители администрации организации;
• работники бухгалтерской службы (например, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по отдельному участнику);
• другие специалисты (работники технических (например, инженер), финансовых (например, руководитель финансового отдела), юридических (например, юрист) и других служб).

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным.

В комиссию должны входить как минимум два человека.

Помимо состава инвентаризационной комиссии, в этом приказе указываются также сроки и причины проведения инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства.

После утверждения приказа генеральным директором этот документ должны подписать председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надо получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы.

Полученные документы заверяются председателем инвентаризационной комиссии с указанием "до инвентаризации на "__" __________ 201_ г.", что является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Шаг 3. Получение расписки от материально ответственных лиц

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется инвентаризационной комиссии в день проверки и подтверждает факт того, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны.

Шаг 4. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств

Инвентаризационная комиссия определяет:

• наименования и количество имущества (ОС, МПЗ, денежные средства в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного имущества, – путем натурального подсчета. Одновременно с этим проверяется состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);
• виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (например, НМА, финансовые вложения), – путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы;
• состав дебиторской и кредиторской задолженности – путем проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования.

Полученные данные инвентаризационные комиссия заносит в инвентаризационные описи (акты). После этого материально ответственные лица в инвентаризационных описях (актах) должны расписаться в том, что они присутствовали при проведении инвентаризации.

Шаг 5. Сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета

После этого полученные данные в инвентаризационных описях (актах) сверяются с данными бухгалтерского учета.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации можно использовать следующие формы документов:

• по ОС – Инвентаризационная опись ОС и Сличительная ведомость инвентаризации ОС;
• по МПЗ – Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией

Инвентаризационная комиссия на заседании по итогам инвентаризации анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом.

Если по итогам инвентаризации расхождений не выявлено, этот факт также следует отразить в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации.

Протокол заседания инвентаризационной комиссии вместе с ведомостью учета результатов представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

К указанным документам могут прилагаться сличительные ведомости и инвентаризационные описи (акты).

После рассмотрения документов руководитель организации принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации.

Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу.

Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Выявлена недостача

В бухгалтерском учете недостачи отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли.

Проводки будут такие.

Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов:

• если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, – взыскивается с этого лица;
• если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, – списывается в прочие расходы.

Выявлены излишки имущества

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

• или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);
• или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая:

При выполнении практической работы студент руководствуется пошаговой инструкцией по проведению и определению результатов инвентаризации.

Прилагается задание, бланк инвентаризационной описи и сличительная ведомость.

Задание.

Заполнить инвентаризационную опись № 12 от 31 января 2015 года в столовой  № 17 на основании приказа № 34-П от 25 января 2015 года. Инвентаризация проводится 30-31 января кладовой общественного питания.  Материально-ответственное лицо – Орлова А.А.

Комиссия в составе: Председатель: Тарасов Н.Г. – директор столовой

Члены комиссии: Соколова Т.В. – бухгалтер

                                  Маркова М.О.  – заведующая производством

                                  Орлова А.А.  – кладовщик

Исходные данные:

До момента проведения инвентаризации в кладовой общественного питания  материально-ответственное лицо – Орлова А.А. предоставила расписку в том, что все документы в полном объеме переданы в бухгалтерию, наличные денежные средства сданы в кассу предприятия, согласно приходного кассового ордера № 22 от 29 января 2015 г.

В результате инвентаризации фактически было выявлено следующее:

1. Печенье «Сливочное» - 139 кг по цене 166 руб. 85 коп.
2. Вафли шоколадные – 93,7 кг по цене 131 руб. 20 коп.
3. Капуста свежая – 201,33 кг по цене 36 руб. 50 коп.
4. Морковь свежая – 57, 89 кг по цене 28 руб. 30 коп.
5. Свекла свежая – 32, 5 кг по цене 30 руб. 00 коп.
6. Фрукты яблоко – 62,5 кг по цене 120 руб. 00 коп.
7. Лимон – 13,2 кг по цене 199 руб. 00 коп.
8. Газированная вода «Буратино» - 120 штук по цене 38 руб. 30 коп.
9. Газированная вода «Дюшес» - 210 штук по цене 38 руб. 30 коп.
10.  Шоколад – 202 штуки по цене 65 руб. 00 коп.

По данным учета числится:

1. Печенье «Сливочное» - 141,02 кг по цене 166 руб. 85 коп.
2. Вафли шоколадные – 88,5 кг по цене 131 руб. 20 коп.
3. Капуста свежая – 199,0 кг по цене 36 руб. 50 коп.
4. Морковь свежая – 60, 0 кг по цене 28 руб. 30 коп.
5. Свекла свежая – 33, 5 кг по цене 30 руб. 00 коп.
6. Фрукты яблоко – 60,5 кг по цене 120 руб. 00 коп.
7. Лимон – 14,0 кг по цене 199 руб. 00 коп.
8. Газированная вода «Буратино» - 210 штук по цене 38 руб. 30 коп.
9. Газированная вода «Дюшес» - 120 штук по цене 38 руб. 30 коп.
10.  Шоколад – 202 штуки по цене 65 руб. 00 коп.

Список рекомендуемых учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы

Нормативная документация:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Текст]// Бухгалтерский учет.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н [Текст] // Бухгалтерский учет. – 1998. - № 11.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

4. Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 г. № 67н.

Основные источники:

1. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012 г. – 352 с. – (Профессиональное образование).

2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 14-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 510 с. –Среднее профессиональное образование.

3. Богаченко В.М., Русалева Л.А. Изд. 8-е, перераб. и доп.- Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 346 с. –Среднее профессиональное образование.

Дополнительные источники:

1. Богаченко В.М. Практический консультант бухгалтера-  Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 411 с. – (Библиотека бухгалтера и аудитора).

2. Шуляк П.Н. Ценообразование: Учебно-практическое пособие – 13-е изд., перераб. И доп.. – М.: Издательско-торговая компания корпорация «Дашков и К», 2012 г. – 196 с.