Методическое пособие по дисциплине " Аудит" для студентов специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
методическая разработка на тему

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени Г.В. ПЛЕХАНОВА

ВОРОНЕЖСКИЙ ФИЛИАЛ

ОТДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

                                                             АУДИТ

Методическое пособие для студентов СПО специальности

38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Воронеж 2014

ББК 65.861

    К 26

Рецензент:

К.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» ФГБОУ ВО ВФ РЭУим.Плеханова  А.В. Ендовицкая.

Рекомендовано к изданию Советом отделения СПО Воронежского филиала ФГБОУ ВО РЭУ им. Плеханова.

  К 26

 Корышева Т.Б. Аудит: учебно-методическое пособие   для студентов СПО специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» / Сост. Корышева Т.Б. – Воронеж: Воронежский филиал РЭУ им. Плеханова, 2014. – …. с.

Аудит [Текст]: учебно-методическое пособие, устанавливающее базовые знания, необходимые для получения профессиональных навыков специалистов и организации самостоятельной работы студентов, задания для практических работ, задания для самостоятельной работы, тесты для самоконтроля, примерные вопросы для подготовки к экзамену и перечень рекомендуемых источников.

Для студентов СПО специальности 380201 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Сведения об авторах:

 Корышева Татьяна Борисовна –  преподаватель высшей квалификационной категории отделения среднего профессионального образования  Воронежского филиала ФГБОУ ВО РЭУ им.Плеханова

ББК 65.861

                     © Корышева Т.Б, 2014

                                                                          © Воронежский филиал РЭУ им. Плеханова, 2014

                                                               СОДЕРЖАНИЕ

          Учебная дисциплина «Аудит» является частью основной профессиональной образовательной программы по специальности СПО в соответствии с ФГОС по специальности СПО 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (базовой подготовки) в части освоения вида профессиональной деятельности (ВПД): Аудит и соответствующих профессиональных компетенций (ПК). С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями и разработано данное учебно-методическое пособие, устанавливающее базовые знания, необходимые для получения профессиональных навыков специалистов.

        В данном учебном пособии рассматриваются основные вопросы общего аудита: аудит, его сущность и значение, организация аудиторской деятельности, методика проведения аудита имущества и обязательств. Особенностью работы является краткость изложения каждого из этих вопросов, что делает ее ценным пособием при подготовке студентов к экзамену.

        В приложении приведены документы, которые составляются в ходе аудиторской проверки.

Изучение данного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления.

          В результате изучения дисциплины студент должен:

уметь:

• ориентироваться  в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности РФ;
• выполнять работы по проведению аудиторских проверок;
• выполнять работы по составлению аудиторских заключений

знать:

•  основные принципы аудиторской деятельности;
•   нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ;
•  основные процедуры аудиторской проверки;
•  порядок оценки систем внутреннего контроля;
•  проводить работу по контролю и ревизии финансово-хозяйственных операций.

ТЕМА № 1: АУДИТ. ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ

1.Понятие аудита.

2.Виды и методы контроля.

3.Виды и формы аудита.

1. Аудит - это независимая проверка годовой финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за год.

     Аудит – это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского  риска.  

      Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хозяйственной  деятельности. В соответствии с этим, аудиторская деятельность предполагает оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и налогообложения.

Принципы, регулирующие аудит:

• независимость, честность и объективность аудитора.
• конфиденциальность информации.
• профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
• ответственность аудитора.

В международной практике утверждены правила проведения аудита:

• определение объема аудита.
• планирование.
• оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
• аудиторские доказательства.
• аудиторская документация.
• аудиторский отчет и заключение.

К основным задачам аудита относятся:

• контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и его субъектов;
• контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которую возложено проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;
• контроль законности и привлечения и использования средств юридических  физических лиц кредитными учреждениями;

2.  Существуют различные принципы классификации видов и методов контроля:

По организационным формам (по объектам проведения) контроль:

• государственный, осуществляется государственными органами контроля и управления, органами законодательной власти.
• ведомственный (внутриведомственный), министерствами, комитетами, департаментами и др. органами государственного управления, обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок.
• вневедомственный, осуществляется департаментом государственного финансового контроля и аудита МФРФ.
• аудиторский (независимый), осуществляется за деятельностью предприятий аудиторскими фирмами или частными аудиторами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
• внутрихозяйственный (внутренний), за деятельностью филиалов, цехов, бригад, отделов, служб и др. внутрихозяйственных формирований; проводится на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными ревизорами или аудиторами.

В зависимости от времени проведения, контроль:

•  предварительный - до принятия управленческих решений.
•  текущий - в процессе совершения хозяйственных операций.
•  последующий - после совершения хозяйственных операций.

       Цель первого предупредить не законные действия должностных лиц и экономически нецелесообразных хозяйственных операций.

В зависимости от источника информации, контроль:

• документальный;
• фактический; проверяется количественная и качественная состояние проверяемого объекта; контроль устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и др. (деньги в кассе).

Аудиторская проверка не может заменить ревизию. Это  две совершенно разные проверки, которые имеют существенные различия.

Отличие аудита от ревизии:

Различие по целям:

цель в аудите - выражение позиции по проблеме достоверности отчетности;

цель ревизии - определения искажения отчетности, наличие экономических ошибок и преступлений.

По характеру деятельности:

Аудит - предпринимательская деятельность;

Ревизия - исполнительная деятельность, т. е. выполнение распоряжений.

По объектам анализа:

Аудит - выявляет все, что искажает фин. отчетность, уменьшает платежеспособность, ухудшает финансовое состояние предприятия;

Ревизия - выявляет все, что нарушает действующие законодательство.

По управленческим связям:

Аудит - горизонтальные связи: добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентами и отчет перед клиентами.

Ревизия - вертикальные связи: принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По принципу оплаты:

Аудит - платит клиент;

Ревизия - вышестоящее звено.

По практическим задачам.

Аудит: обязательный и инициативный (добровольный).

Проведение инициативного аудита связано с добровольным, решением руководства предприятия или акционеров. Он нацелен на выявление недостатков ведения бухгалтерского учета, проведением объективной оценки финансового состояния предприятия. В последнее время повышается тенденция к проведению инициативного аудита в процедурах банкротства. Обязательный аудит в РФ проводится в соответствии со статьей 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ.

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Существует аудит: внутренний и внешний.

Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в ее же интересах.

Цель - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции, внутренние аудиторы предоставляют организации данные анализа и оценки, рекомендации и др. информацию по результатам проверки, управленческий аудит- изучение деловых операций, с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному распределению ресурсов.

Внешний аудит - проводится аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами с целью получения объективной оценки, качества ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.  

Тема 2. Организация аудиторской деятельности.

 1. Подготовка аудиторской проверки и планирование  аудита.

 2. Методика проведения  аудиторских проверок.

 3. Документирование при аудиторских проверках.

 4. Существенность и аудиторский риск.

 5. Аудиторская выборка и методы проверок.

 6. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки.

1.Аудиторская проверка — достаточно сложный процесс.  От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации – т. е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку.

В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих минимум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный.

Вопрос выбора такого критерия (или критериев) — предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это установлено общероссийским стандартом «Планирование аудита».

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

В ходе планирования решают следующие задачи:

- сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);

- формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.

Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным общероссийским стандартом «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита.

 В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

                           Этапы планирования.    

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

• предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
• оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение   договора);
• оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• оценка составляющих аудиторского риска;
• оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
• выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);                        
• формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);            
• документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).                      

В ходе первого этапа аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.

Письмо-обязательство содержит условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, обязательства экономического субъекта. В письме-обязательстве должны быть приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

 Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как:

- учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);

- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения);

- основные средства;  нематериальные активы;  производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;  затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;  расчеты;

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;  кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;   бухгалтерская отчетность.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита.

 Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией  ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

2. Методика проведения  аудиторских проверок.

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик аудита:

бухгалтерский;

юридический;

специальный;

отраслевой.

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухучета, например, аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Методики аудиторской проверки по счетам бухучета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности предприятия в учете.

 К таким методикам можно отнести методику аудита уставного капитала, включающую экспертизу правильности и полноты формирования уставного капитала, а также порядок проверки правильности отражения в учете расчетов с учредителями.

Экспертиза заключенных предприятием хозяйственных договоров на соответствие законодательству и экспертиза соблюдения трудового законодательства также относится к юридическому типу методик аудита. В стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп предприятий, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, налоговым режимом, организационно-правовой формой).

Например, методики аудита предприятий с иностранными инвестициями, предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов (по упрощенной системе налогообложения).

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита предприятий в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам относятся методики аудита: предприятий торговли, сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов. В этих методиках учтены особенности проверки состава затрат, организации управленческого учета.

Применяя все перечисленные методики необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов.

Совокупность комплексов работ предприятия, которые необходимо проверить при аудите, можно разделить на 2 группы.

Первая включает учредительные и другие общие документы, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность, систему внутреннего контроля.

 Вторая – комплексы по всем разделам и счетам бухучета.

Методика детальной проверки отражения в учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

• перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;
• описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;
• состав первичных документов по счету;
• регистры аналитического учета по счету;
• регистры синтетического учета по счету;
• бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);
• классификатор возможных нарушений по разделу;
• перечень типовых нарушений по разделу;
• перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;
• перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;
• последовательность выполнения аудиторских процедур;
• особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);
• применение методов экономического анализа.

Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.).

Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами.

В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.

Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:

•  наименование контрольной процедуры;
•  цель проведения контрольной процедуры;
•  перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;
•  перечень необходимых нормативных документов;
•  нормы, нормативы и другую справочную информацию;
•  описание техники исполнения процедуры;

•  описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).

Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора.

В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным.

Расширяется сфера применения способа прослеживания.

 Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).

При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.

Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы:

•  формальной проверки;
•  логической проверки;
•  арифметической (счетной) проверки.

При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.

Логическая проверка, или проверка по существу, выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.

Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.

В отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той же операции.

3. Документирование при аудиторских проверках

При проведении аудиторской проверки необходимо использовать рабочую документацию.

К рабочей документации относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
• аналитические документы аудиторской организации и др.

Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц).

Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.

Существуют определенные требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор-предприниматель может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Наиболее распространенными способами получения доказательств, которые аудиторские организации могут применять, являются:

       проверка арифметических расчетов клиента,

• инвентаризация,
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
• подтверждение,
• устный опрос персонала,
• проверка документов,
• прослеживание,
• аналитические процедуры,
• подготовка альтернативного баланса.

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита).

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Согласно требованиям федерального стандарта «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

- реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц,   ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

- указание проверяемого периода времени;

- результаты оценок, осуществленных в процессе планирования  аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней   существенности выбранных базовых показателей);

- описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты   проверялись с помощью фактических процедур, какие — с помощью аналитических, какие — с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие — выборочно, какие методы выборочных проверок применялись, как результаты  выборочных проверок распространялись на генеральную совокупность);

- выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении  отчетности;

- количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

- сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

- анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего   периода;

- анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, то руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено представление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами такими как: «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Заключение представляет единый документ, который включает вводную, аналитическую и итоговую части и  дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вводная часть должна включать:

- название документа в целом («Аудиторское заключение»);

- юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию,  имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, и его стаж  работы);

- номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской   деятельности, а также срок действия лицензии;

- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской   фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

- ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

- фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

 Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора и адресуется администрации предприятия. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухучета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Аналитическая должна включать:

- свое название;                                            

- указание, кому адресована аналитическая часть;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то   год);

- общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных не  соответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;              

          -общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных   ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

          -общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения этих операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно-правовую форму предприятия, его официальное (согласно учредительным документам) сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

- свое название;    

- указание, кому адресована итоговая часть;

- наименование экономического субъекта;      

- объект аудита;

- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".);

- если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

- мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

- дату составления заключения;

- подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Заключение  аудитора может быть нескольких видов:

- безусловно-положительное;

- условно-положительное;

- отрицательное;

- отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

- бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

-  в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

- данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительно заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно (безусловно) положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бух. отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

а) допустимости выбранной учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в бух. отчетности.

Обстоятельства, указанные в п.1, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в п.2, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

4. Существенность и аудиторский риск

Вид заключения (безусловное, условное, отрицательное) в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие — нет.

Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя.

Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности. Уровень существенности – количественная мера.

Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

Уверенность аудитора в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности даже в безусловно-положительном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам следует отнести:

• ограниченность аудита объемом работ, который необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;
• неоднозначность толкования некоторых норм, установленных действующим законодательством;
• наличие субъективных моментов как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

Перечисленные факторы ограничивают уверенность аудитора в надежности составленного им заключения и заставляют его высказывать свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным.

Таким образом, аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит).

Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что, в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно.

Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее.

5. Аудиторская выборка и методы проверок

Под выборкой в аудите понимают совокупность определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия.

 Так, если у аудитора в результате изучения отчетности и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда аудитор остался не удовлетворенным правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку, как правило, сплошную.

Сплошная проверка очень трудоемка. Но согласно нормам профессиональной этики аудитор должен либо убедиться в достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

Чаще у аудитора бывает средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента.

Она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен внутренний контроль со стороны главного бухгалтера и специалистов смежных участков учета, а по другим разделам складывается прямо противоположная картина. Именно при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

 Выборочная проверка может быть двух видов:

• на соответствие (такая проверка называется еще атрибутивной);
• по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

Например, проверка такого элемента внутреннего контроля, как  санкционирование руководством предприятия оплаты счетов на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении.

Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

При определении порядка проведения проверки конкретного раздела бухучета аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Организация выборочного исследования включает в себя определение:

• величины выборки (массива, поля проверяемой и генеральной совокупности);
• единицы наблюдения;
• единицы отбора;
• методов отбора;
• объема выборки;
• проверки представительности (репрезентативности) выборки;
• порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.

Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки.

Проверяемая совокупность – весь набор определенных элементов.

В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка.

Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам (характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др.).

 Например, аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше 600 тыс. руб., исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на 600 тыс. руб.

Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения (документом).

Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухучета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными.

Осуществляя выборку, аудитор может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы, элементы, каждый из которых имеет сходные характеристики. Эта процедура называется стратификацией, она позволяет снизить разброс (вариацию) данных.

Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из способов отбора:

• случайный – может проводиться по таблице случайных чисел;
• систематический – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается  тот элемент, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

• комбинированный – представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудитор имеет право прибегать к нерепрезентативной (непредставительной) выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом.

Например, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класс операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для любой выборки аудитор обязан:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить их характер. Формируя выборку, следует описать, для достижения каких целей она проводится, и применительно к ним оценить найденные в выборке ошибки.

Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор может оценить качественный аспект ошибок (их сущность и вызвавшую их причину), а также установить их влияние на другие участки аудита.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой.

Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудитор должен повторно оценить риски выборки, и если сочтет их неприемлемыми, то ему следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному  на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеется как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухучете оборотов и сальдо по счетам. Различают риски первого и второго рода.

При тестировании средств контроля различают следующие риски выборки:

• риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
• риск второго рода – риск принять неверную гипотезу,  когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как в действительности система контроля не обладает необходимой надежностью.

При проведении детальной проверки верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам выделяют следующие риски выборки:

• риск первого рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
• риск второго рода – риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.

Допустимая ошибка устанавливается на стадии планирования аудита. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

6. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

• преднамеренные – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести  в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;
• непреднамеренные – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений бух. отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
• зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
• изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
• нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

• наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
• особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;
• особенности структуры капитала и распределения прибыли;
• наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.  

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:

• состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем);
• отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
• особенности производственной деятельности субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности.

При выявлении искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор должен корректировать выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

• вида нарушений, ведущих к появлению искажений;
• степени существенности выявленных искажений;
• риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор должен подготовить и предоставить проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения  аудита.

 Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

 Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.

При инициативном аудите аудитор также обязан подготовить отчет.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора.

Этот вариант отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте отчета аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное  аудиторское заключение.

Руководство субъекта может:

• подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;
• встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерскими справками по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.

Тема 3. Методика проведения аудита имущества и обязательств.

1. Аудит учета ОС и НМА.

2. Аудит учета МПЗ.

3. Аудит операций по кассе и расчетному счету.

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.(ред.от 02.11.2013) г.

Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 19.07.1995г.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).

ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 16.10.2000г.).

Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20.07.1998г.).

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1).

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС и акты приемки НМА, акты на списание ОС и НМА, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА,  журналы-ордера, Главная книга, баланс, ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты.

Основные направления аудита ОС и НМА должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью объектов;
• правильность отнесения предметов к ОС и НМА;
• правильность оценки в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС и НМА, ремонта ОС;
• правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

Можно выделить 4 направления  аудита  ОС и НМА:

• аудит наличия и сохранности ОС, учета поступления и создания НМА.
• аудит движения ОС, выбытия НМА.
• аудит правильность начисления амортизации.
• проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 04, 05, 07 и 08.

Типичные ошибки:

•  в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;

 материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС, учитываемых на счете 01;

•  несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
•  оприходование ОС и НМА не по цене их приобретения;
•  при покупке ОС у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ;
• неправильное определение срока эксплуатации;
•  начисление амортизации производится 1 раз в квартал;
•  неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;
•  предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;
•  неправильное отнесение затрат на счет 04;
•  отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА;
•  неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат;
•  простое хищение средств.

2. Аудит учета материально-производственных запасов (МПЗ)

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

ПБУ №5/01 «Учет МПЗ».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.).

Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001г.).

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

• как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);
• какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

учет поступления ТМЦ;

аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

сводный учет ТМЦ;

анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

- не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

- неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ;

- на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

- неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы).

3. Аудит операций по кассе и расчетному счету

Аудит операций по кассе и расчетному счету осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ России № 40 от 22.09.1993г.).

Закон РФ № 5215-1 от 18.06.1993г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (в редакции от 30.12.2001г.).

Положение о безналичных расчетах в РФ (письмо ЦБ РФ).

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки.

Типичные ошибки:

• Прямое хищение денежных средств из кассы (ничем не замаскированное, замаскированное неоформленными документами и расписками).
• Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от юр. лиц по доверенности.
• Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
• Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам (присвоение депонированной зарплаты и других средств, присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям).
• Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающих предельную величину.
• Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары (без применения ККМ, без регистрации ККМ в налоговых органах).
• Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
• Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках.
• Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
• На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
• Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
• Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
• Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит осуществляется на базе следующих нормативных документов:

• Трудовой кодекс РФ.
• Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24.11.2000г.).
• ПБУ № 10/99 «Расходы организации».

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухучета и отчетности: приказ о приеме на работу, личная карточка, приказ о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты, расчетная и платежная ведомости, лицевой счет.

Кроме  того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты (наряды, рапорты, маршрутные листы).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов выплат;
• расчеты удержаний повременных и прочих видов выплат;
• расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;
• аналитический учет по работающим;
• сводные расчеты по зарплате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
• расчеты по депонированной зарплате.

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление НДФЛ;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам  выплат.

5. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

• расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;
• расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

• а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;
• б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
• в) списанные безнадежные к взысканию долги;
• г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию.

При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

В части организации первичного учета:

•  арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);
•  несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
•  регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
•  отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
•  нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

 отсутствие графиков документооборота;

•  ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
•  несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

•  перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);
•  несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);
•  возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;
•  отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
•  возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
•  несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
•  счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
•  неправильное отражение на счетах суммовых разниц;
•  списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
•  неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);
•  отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.

                        ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

 ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ИЗУЧЕНИЯ

                                 ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

                                             1 вариант

1.       Что такое аудит?

А)  государственный контроль;

Б) общественный контроль;

В) финансовый контроль;

Г) независимый, вневедомственный контроль.

2.        Какова основная цель аудиторской проверки?

A) дать аудиторское заключение;

Б) установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных операций нормативным актам;

B) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета.

3.        Что такое инициативный аудит?

A) аудит, проводимый по инициативе госоргана;

Б) аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;

B) аудит, проводимый по инициативе аудитора.

4.        Определите из нижеприведенного перечня случаи, когда аудит
бухгалтерской отчетности является обязательным:

A)        сумма  активов  баланса превышает  60 млн.руб.;

Б)   прибыль организации превышает 4 млн. рублей;

B)        организация имеет форму закрытого акционерного общества;

Г)  объем выручки от реализации превышает 400млн.руб

    5.   Аудиторские организации:

А) могут оказывать услуги по восстановлению бухгалтерского учета, консультированию и обучению;

Б) могут оказывать услуги только по восстановлению бухгалтерского учета;

В) не могут оказывать других услуг, кроме аудиторских.

6. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если
он является учредителем проверяемого экономического субъекта:

А) да;

 Б) нет.

7. Может ли аудитор самостоятельно определять формы и
методы проведения аудита?

A)        нет, формы и методы проверки согласовываются с
руководством организации на этапе планирования проверки;

Б) да, это его право;

B) да, за исключением случаев, когда проводится обязательный
аудит.

8.        Имеют ли право индивидуальные аудиторы проводить
обязательный аудит?

А) да;

 Б) нет.

9.        Ответственность аудитора:

A)  аудитор ответственен за свое заключение;

Б)  аудитор ответственен за содержание отчетности клиента;

B)  аудитор ответственен за работу других специалистов,
привлекаемых к проверкам.

10.        Необходимо ли готовить письмо-обязательство о согласии
на проведение аудита при обязательном аудите?

A) по усмотрению аудиторской организации;

Б) необходимо, т.к. это требование российских аудиторских правил (стандартов);

B) не обязательно, т.к.  это правило (стандарт) носит
рекомендательный характер.

11.        Определите существенное условие, которое должно быть
отражено в договоре на аудиторские услуги:

 ответственность сторон и порядок разрешения споров;
Б) аудиторский риск;

согласованный уровень существенности;

Г) дата начала аудиторской проверки.

12.        Определите одну из целей использования знания сущности
деятельности экономического субъекта:

А) для выбора видов и методов выполнения аналитических процедур;

Б) для понимания сущности деятельности экономического субъекта;

В)для обоснования профессионального мнения аудиторов;

Г) для позиционирования места экономического субъекта в регионе и отрасли.

13.        Планирование аудита прежде всего необходимо:

A) для определения гонорара аудитора;

Б) для определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время аудиторских процедур;

B) для определения количества специалистов, которые будут
заняты в проверке;

Г) для ознакомления с результатами предыдущего аудита.

14. В программе аудита приводится:

A) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского
заключения, и их аргументация;

Б) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;  '

B)  предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской
проверки.

15.        Аудиторский риск - это:

A) опасность не обнаружения ошибок системой внутреннего
контроля клиента;

Б) опасность не обнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

B)  опасность составления неверного заключения о результатах
финансовой отчетности;

Г) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации.

16.        Аудитор оценивает, как наиболее надежные аудиторские
доказательства:

 собранные непосредственно аудитором;
Б) полученные от третьих лиц;

 полученные от аудируемых лиц.

17.        Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:

A) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской
          проверки;

Б)    в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

B) место и срок хранения определяет аудиторская организация
          по согласованию с аудируемым объектом.

18. Определите, какие вопросы с руководством экономического:

 А)вопросы организационной структуры аудиторской организации;
Б) вопросы использования экспертов;

 В) вопросы состава и квалификационного уровня аудиторов;

 Г) вопросы структуры внутрифирменных аудиторских стандартов.

19 .Письменная информация аудитора:

A) представляет собой полный отчет аудиторской фирмы обо
всех существующих недостатках в деятельности предприятия;

Б) представляет собой полный отчет аудиторской фирмы обо всех существующих недостатках в учете и отчетности;

B) посвящена недостаткам, которые были обнаружены в
процессе проверки.

20. Аудиторское заключение представляет собой:

A) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности
исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической
отчетности;

Б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;

B) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской
отчетности;

Г) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности;

Д) рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.

                                     2 вариант

1.Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора:

a)        при проведении обязательного аудита

b)        при проведении инициативного аудита

c)        при оказании сопутствующих услуг

2. Основной целью аудита не является:

a)        извлечение прибыли от осуществления аудиторской деятельности

b)        проверка соблюдения экономическим субъектом действующего законодательства

c)        установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Не является разновидностью аудита:

a)        управленческий аудит

b)        контрольный аудит

c)        налоговый аудит

4. Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить организации, созданные в форме:

a)        ЗАО

b)        ОАО

c)        ООО

5. Каким из перечисленных ниже этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

a)        доброжелательность

b)        профессиональное поведение

c)        честность

6. Определить, какое из положений наиболее точно определяет задачи, стоящие перед внешним аудитором:

a)        обнаружить и предотвратить ошибку

b)        оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности

c)        проверить финансовую отчетность и выразить мнение о ней

7. Что такое инициативный аудит?

a)        аудит, проводимый по инициативе налогового органа

b)        аудит, проводимый по инициативе аудитора

c)        аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

8. Обязательной аудиторской проверке подлежат:

a)        благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц

b)        общества взаимного страхования

c)        товарные и фондовые биржи

d)        небанковские кредитные учреждения

9. Определите содержание принципа порядочности при проведении аудита:

a)        справедливое ведение дел

b)        честность

c)        правдивость

10. Внутренний аудит может осуществляться:

a)        силами специалистов, состоящих в штате экономического субъекта

b)        специалистами, не состоящими в штате экономического субъекта

c)        ревизионной комиссией экономического субъекта

11. Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внешним и внутренним аудитом?

a)        внешний аудитор полностью независим от организации, внутренний аудитор работает в организации

b)        внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет

c)        нет правильного ответа

12. Оцените услугу, которая несовместима с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

a)        компьютеризация бухгалтерского учета

b)        информационное обслуживание

c)        составление налоговых деклараций

13. Аудируемые лица – это:

a)        только индивидуальные предприниматели

b)        только организации

c)        организации и индивидуальные предприниматели

14. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере торговли. Есть ли ограничения в этой области?

a)        для операций с перепродажей товаров ограничений для аудиторов нет

b)        запрещено

c)        нет, аудит - это разновидность обычного предпринимательства

15. Обязательной ежегодной аудиторской поверке подлежат открытые акционерные общества:

a)        с численностью более тысячи акционеров

b)        независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала

c)        с объемом реализации продукции, работ и услуг свыше 100 млн. руб.

16. Какие услуги, по вашему мнению, не в праве оказывать аудитор?

a)        участие в арбитражных спорах

b)        оценка объектов недвижимости

c)        помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита

17. Что такое аудит?

a)        общественный контроль

b)        финансовый контроль

c)        независимый, вневедомственный финансовый контроль

18. Попадают ли под обязательный аудит предприятия, в уставном капитале которых участвуют иностранные юридические лица?

a)        Необходимы определенные условия

b)        Да

c)        Нет

19.  Под «первоначальным» аудитом понимается:

a)        аудит бизнес-плана, аудит эффективности деятельности создаваемой организации на определенном сегменте рынка продукции, работ, услуг при заданных критериях

b)        проведение данной аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые

c)        аудиторская проверка, осуществляемая аудиторской фирмой впервые

20. Экономические субъекты (за исключением унитарных предприятий) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если сумма активов баланса на конец отчетного года превышает:

a)        20 000 000 руб.

b)        10 000 000 руб.

c)        60 000 000 руб.

                                      3 вариант

1.Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

а) с абсолютной точностью;

б) во всех существенных отношениях;

в) в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.

2.Аудит представляет собой:

а) деятельность по управлению финансами предприятия и анализу хозяйственной деятельности;

б) предпринимательскую деятельность по проведению независимых проверок;

в) деятельность по составлению финансовой и налоговой отчетности, учету имущества и хозяйственных операций.

3.Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

а) ЗАО, ООО;

б) акционерные общества, выручка в которых превышает 600млн.руб. и стоимость активов более 60 млн.руб, внебюджетные фонды, банки, страховые организации;

в) ЗАО, государственные и муниципальные предприятия.

4.Понятия «аудит» и «ревизия»:

а) тождественны;

б) различны.

5.Может ли фирма, занимающаяся посреднической деятельностью, оказывать аудиторские услуги:

а) может, если это записано в уставе фирмы;

б) не может в соответствии с законом;

в) по согласованию с клиентом?

6.Обязательный аудит проводится:

а) по решению руководства экономического субъекта;

б) по решению собрания акционеров;

в) в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

7.Аудит системы управления организации включает:

а) проверку состояния внутреннего контроля в организации;

б) проверку расчетов по претензиям;

в) аудит валютных операций.

8. Аудиторская организация назначена официальным аудитором акционерного общества общим собранием акционеров. Руководитель данного экономического субъекта заключил договор на аудиторскую проверку с другой аудиторской организацией, мотивируя это тем, что услуги первой аудиторской организации слишком дороги. Оцените действия руководителя экономического субъекта:

а) руководитель поступил рационально;

б) действия руководителя не соответствуют действующему законодательству, так как утверждение аудитора акционерного общества относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров;

в) руководитель поступил правильно, так как утверждение аудитора общим собранием - это формальность.

9. Общество в своем уставном капитале имеет долю, принадлежащую государству, равную 45%. Такое общество может привлекать для обязательной аудиторской проверки своей отчетности:

а) любую аудиторскую организацию;

б) только аудиторскую организацию, участвовавшую в конкурсе на проведение аудиторских проверок таких организаций;

в) только аудиторскую организацию, участвовавшую и победившую в конкурсе на проведение аудиторских проверок таких организаций.

10. Внешний аудитор должен действовать в интересах:

а) всех пользователей финансовой отчетности;

б) экономического субъекта;

в) государственных налоговых органов.

11. Руководство и иные должностные лица аудируемой организации при проведении аудиторской проверки обязаны:

а) полностью оплатить работу аудиторов в соответствии с условиями договора на оказание аудиторских услуг;

б) создавать условия для проведения аудита, представлять всю документацию, необходимую для аудита, оперативно устранять нарушения, выявляемые в ходе проверки;

в) не имеют никаких обязанностей перед аудиторами.

12. Какие санкции могут быть применены к аудитору в случае умышленного сокрытия обязательств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта:

а) аннулирование лицензии;

б) наложение штрафных санкций;

в) привлечение к суду?

13. При недостаточности для экспертизы представленных материалов судебно-следственными органами аудитор должен:

а) обратиться к предприятию (учреждению), деятельность которого проверяет, за получением необходимой информации;

б) обратиться к органу дознания, следователю, прокурору, суду с Ходатайством о представлении дополнительных материалов по делу;

в) ограничиться представленными материалами.

14. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть аннулирована:

а) судом или Арбитражным судом;

б) органом, выдавшим лицензию, а также судом на основании заявления лицензирующего органа;

в) исполнительными органами государственной власти.

15. Аудиторские фирмы могут быть зарегистрированы как организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) организационно-правовую форму ООО, ОАО, ЗАО;

в) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.

16. Если аудитор при проверке экономического субъекта установит факты недостоверности бухгалтерского учета, каковы будут его действия:

а) он должен выдать отрицательное заключение;

б) ему необходимо отказаться от подтверждения правильности учета и достоверности отчетности, рекомендовать устранить отмеченные недостатки и после их устранения провести дополнительную проверку, после чего составить аудиторское заключение?

17. Проверяя правильность составления налоговой декларации, аудитор установил факт занижения предприятием платежей в бюджет. Аудитор должен:

а) сообщить об этом факте налоговой инспекции;

б) поставить об этом в известность руководителя предприятия и помочь бухгалтеру правильно составить расчет по налогам и внести изменения в учет и отчетность;

в) если суммы несущественны, не заострять внимание на этом.

18. Для чего аудиторские организации составляют «Письмо- обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

а) исключительно для того, чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит;

б) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит, а также определить условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации и проверяемого экономического субъекта;

в) для того чтобы выразить согласие на приглашение провести аудит и признательность за то, что предприятие предпочло данную аудиторскую организацию другим?

19. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом при первоначальном аудите:

а) является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу до заключения договора на проведение аудита;

б) является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором) и направляется исполнительному органу после заключения договора на проведение аудита;

в) не является обязательным для составления аудиторской организацией (аудитором).

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Задание №1.

Индивидуальный аудитор, являющийся специалистом по торговой деятельности, получил предложение от торговой фирмы провести обязательную аудиторскую проверку ее финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Примет индивидуальный аудитор данное предложение?

Задание №2.

В ходе аудиторской проверки установлено, что банк гарантировал оплату товаров, которые необходимы для производственной деятельности ЗАО «Факел».

Предприятие ЗАО «Факел» оплачивает банку вознаграждение за предоставление банковской гарантии.

Дайте рекомендации по отражению в бухгалтерском учете выдачи банковской гарантии. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль на сумму вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии?

Задание №3.

Аудиторская организация в 2008году оказывала экономическому субъекту на договорных началах услуги по ведению бухгалтерского учета.

По окончании года руководство экономического субъекта предложило аудиторской организации заключить договор на проведение обязательного аудита и выдать аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности Финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Может ли аудиторская организация принять данное предложение?

Задание №4.

В ходе аудиторской проверки ООО «Калинка» было выявлено, что сумма, уплаченная по расходам будущих периодов (программное обеспечение со сроком службы 2 года) в январе 2008 года, на конец ноября 2008г. не отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов», а числится на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Укажите какие нормативные акты нарушены бухгалтером. Оцените возможные санкции за нарушение законодательства. Дайте рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Задание №5.

В ходе аудиторской проверки установлено следующее: уставный капитал ООО «Надежда» составляет 30000руб.

Зарегистрировано общество двумя физическими лицами. Согласно учредительного договора вклад первого учредителя составляет 24000руб и вносится наличными в кассу, второй учредитель несет расходы в сумме 6000руб. по регистрации ООО, которые признаются его вкладом в уставный капитал.Бухгалтером ООО сделаны следующие записи:

Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей.

Дайте рекомендации.

Задание №6.

В ходе аудиторской проверки выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года по методу ФИФО.

Оцените правомерность использования разных способов оценки материалов в течение одного отчетного периода.

Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного года?

Задание №7.

Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО.

Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности?

Задание №8.

 В вашу аудиторскую фирму с целью заключения договора обратилась страховая компания, главным бухгалтером которой является сестра вашей матери.

Можете ли вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены основные положения принципа независимости аудитора?

Задание №9.

По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?

Задание №10.

Аудитором за проверяемый период выявлено, что в стоимость активов (основные средства) не включены проценты по кредитам, использованным на их приобретение, начисленные до принятия активов к учету, в сумме 420000руб. Проценты включены в общехозяйственные расходы.

Какие нормативные акты были нарушены при учете основных средств. Определите влияние выявленных ошибок на показатель отчетности.

Задание №11.

Налоговой проверкой выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения их достоверности внешним независимым аудитором.

Кто несет ответственность за ошибки и нарушения учета и отчетности? Какова мера этой ответственности?

Задание №12.

Назовите ситуации, в которых аудитор имеет основание выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

• безусловно положительного аудиторского заключения;
• положительное заключение;
• отрицательного аудиторского заключения.

Задание №13.

Определите необходимость и возможность рекомендаций аудитора по использованию какой-либо системы компьютерной обработки данных в следующих случаях:

A) в случае, когда аудитор оказывает хозяйствующему субъекту сопутствующую аудиту услугу, состоящую в выдаче таких рекомендаций;

Б) в случае обязательного аудита;

B) как в случае обязательного аудита, так и в случае оказания любых аудиторских услуг.

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «АУДИТ»

1. Понятие аудита и его задачи.
2. История аудита
3. Виды и методы контроля.
4. Цели аудиторской деятельности
5. Этика аудитора.
6. Требования к уровню профессионализма аудиторов.
7. Порядок аттестации аудиторов.
8. Проведение квалификационных экзаменов.
9. Лицензирование аудиторской деятельности.
10. Нормативное регулирование аудита.
11. Стандартизация аудиторской деятельности.
12. Контроль качества аудиторской деятельности.
13. Виды аудиторских услуг.
14. Организация аудиторских проверок.
15. Аудиторские процедуры.
16. Основные этапы аудиторской проверки.
17. Подготовка аудиторской проверки.
18. Планирование аудита.
19. Понятие сущности и риска в аудите.
20. Основные методы аудиторской проверки.
21. Методы формальной проверки.
22. Фактический контроль.
23. Аудит кассовых операций.
24. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке.
25. Аудит финансовых вложений.
26. Аудит основных средств и НМА.
27. Законодательные и нормативные  акты регулирующие аудит.
28. Аудит наличия и сохранности основных средств.
29. Аудит начисления износа основных средств.
30. Аудиторская проверка затрат на производство.
31. Аудит выпуска готовой продукции.
32. Состав и форма аудиторского заключения.
33. Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после предоставления и составления бух. отчетности.
34. Аудит учета производственных запасов.
35. Аудит кредитов и займов.
36. Аудиторская поверка расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.
37. Аудит расчетов  с персоналам по оплате труда,  и прочим операциями.
38. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
39. Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности.
40. Виды искажений бухгалтерской отчетности и типичные ошибки.
41. Права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
42. Права обязанности аудируемых лиц.
43. Обязательный аудит (ст.ФЗ «Об аудиторской деятельности»)
44. Независимость аудиторов, аудиторский организаций и индивидуальных аудиторов.
45. Отличие аудита от ревизии.
46. Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы.
47. Основание и порядок аннулирований квалификационного аттестата аудитора.
48. Аудиторское заключение, его порядок и содержание.
49. Виды аудита и аудиторских услуг.
50. Существенность и источники получения аудиторских доказательств.

              ТЕМЫ  РЕФЕРАТОВ ПО  ДИСЦИПЛИНЕ « АУДИТ».

1. Стандартизация этапа подготовки и планирования аудиторской проверки.
2. Стандартизация этапа проведения аудиторской проверки.
3. Стандартизация заключительного этапа   аудиторской проверки.
4. Аудит банков и других кредитных организаций.
5. Аудит страховых организаций.
6. Аудит инвестиционных фондов.
7. Аудит социальных внебюджетных фондов.
8. Аудит документов и расчетов.
9. Аудит отчетности экономического субъекта.
10. Аудит учета основных средств и нематериальных активов.
11. Аудит учета производственных запасов.
12. Аудит учета кассовых операций.
13. Аудит расчетов с подотчетными лицами
14. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках.
15. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
16. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
17. Аудит учета финансовых вложений.
18. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции.
19. Аудит кредитов и займов.
20. Аудит учета финансовых результатов и их использования.
21. Общие методические подходы к аудиторской проверке.
22. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита.
23. Специальные аспекты аудиторской проверки.
24. Некоторые процедуры на заключительной стадии аудита.
25. Виды и содержание аудиторских заключений.
26. Аудит кризисного предприятия.
27. Аудиторская проверка процесса производства.
28. Мошенничество и ошибки в учете.
29. Организация системы внутреннего контроля на предприятии.
30. Правовые основы аудиторской деятельности в Р.Ф.
31. Анализ финансового состояния экономического субъекта.
32. Аудиторская проверка внеоборотных активов.
33. Аудиторская проверка оборотных активов.
34. Аудиторская проверка начисления и уплаты налогов.
35. Аудиторская проверка доходов, расходов и формирования финансовых результатов .
36. Аудиторская проверка общей документации экономического субъекта.
37. Организация менеджмента в аудиторской деятельности.
38. Аудиторская деятельность и ее регулирование.
39. Методология аудита и аудиторские стандарты.
40. Аудит унитарных предприятий.

ПЕРЕЧЕНЬ РЕКОМЕНДУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

                                              Основная

1. Закон «Об аудиторской деятельности от 30января 2008 г., № 307-ФЗ.

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

3. Трудовой кодекс РФ.

4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

5. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономист, 2012. – 378 с. – (Homo faber).

6. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 312 с.

 7.Подольский В.И. Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л. В. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. проф. В. И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012.

                                           Дополнительная

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон РФ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г., № 34-н.

 3.Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности.

 4.Технология аудита: Организация проверки, критерии, проверочные процедуры, рабочие документы: Практическое руководство.
-М.: Аналитика-Пресс, аудиторская фирма «ЦБА», 2010

5. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской
деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.:
ПРИОР,

                                                                                ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ (ПРИМЕР)

1. Общие положения

1.1. Целью договора является определение прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

2. Порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг

2.1. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

2.2. Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

2.3. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии.

2.4. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

2.5. Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

2.6. В случае когда договору предшествует письмо обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

3. Форма и содержание договора на оказание аудиторских услуг

3.1. Договор заключается в соответствии с требованиями главы 28 и иными нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

3.2. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

3.3. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия такие, как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства.

3.3.1. В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, при этом предметом договора является:

а) в случаях проведения аудиторской проверки – работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период;

б) в случаях оказания сопутствующих аудиту услуг – работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту.

3.3.2. В условиях оказания аудиторских услуг указываются;

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

3.3.3. В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

з) привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

и) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

к) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

3.3.4. В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения;

г) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

д) воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

е) исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.3.5. В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

3.3.6. В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

3.4. В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

г) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

д) указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг;

ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

з) другие условия.

3.5. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

3.6. В договоре должны быть указаны номер и дата выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший лицензию аудиторской организации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА КАДРОВОГО АУДИТА

1. Соответствие реальной кадровой работы основополагающим корпоративным документам

1.1. Наличие и утверждение следующих документов.

1.1.1. Положение о кадровой работе в компании (в том числе права и обязанности в работе с людьми линейных руководителей).

1.1.2. Кадровая политика компании на ___ год.

1.1.3. Смета кадровых расходов компании.

1.1.4. Кадровые технологии:

• Порядок организации найма новых сотрудников.

• Порядок аттестации рабочего места сотрудника.

• Порядок адаптации новых сотрудников.

• Порядок прохождения сотрудниками испытательного срока в компании.

• Программа и порядок обучения новых сотрудников.

• Кодекс прав и обязанностей сотрудника компании.

• Памятка молодому сотруднику компании.

• Порядок оценки работы сотрудника.

• Положение об аттестации руководящего состава компании.

• Технологическая карта работы сотрудника.

• Положение о мотивации сотрудников компании.

• Положение о социальной поддержке сотрудников.

• Основы корпоративной политики компании.

• Порядок ротации сотрудников компании.

• Порядок учета и ведения базы персональных данных сотрудников.

• Положение о корпоративном обучении сотрудников.

• Порядок заключения трудовых договоров и их хранения.

• Порядок организации кадрового делопроизводства.

• Порядок выдвижения и обучения резерва руководящих кадров и ведущих специалистов.

1.1.5. Рабочие графики и планы:

• График аттестации руководящего состава компании.

• План рассмотрения кадровых вопросов правлением (советом директоров)

• План проведения праздничных мероприятий в компании.

• График оценки работы сотрудников.

1.2. Оценка ресурсного обеспечения данных документов.

1.3. Система контроля за исполнением данных документов.

1.4. Уровень конкурентности этих документов, система их коррекции.

2. Оценка работы с кадрами высших органов управления компанией

2.1. Действия с кадрами собрания акционеров.

2.2. Повестка кадровых вопросов совета директоров (наблюдательного совета), правления.

2.3. Порядок обсуждения кадровых вопросов на оперативном совещании руководителей подразделений у генерального директора.

2.4. Работа с внешними организациями по кадровым вопросам.

2.5. Полнота и порядок получения, обработки и использования кадровой информации на высших уровнях управления.

2.6. Оценка эффективности принимаемых на этом уровне кадровых решений: соотношение принятых и исполненных решений + полученный эффект.

2.7. Оценка стоимости принимаемых кадровых решений.

2.8. Собственная работа с руководящими кадрами: командное строительство, номенклатура руководящих кадров, их текучесть.

2.9. Система действующих при высшем руководстве комитетов и комиссий по кадровым вопросам и их эффективность.

2.10. Реальность кадрового резерва руководителей.

3. Оценка реальной картины состояния кадровой работы в компании

3.1. Оценка закрепляемости кадров, т. е. число сотрудников и руководящих работников, ушедших из компании за истекший календарный год по отношению:

• к общему числу сотрудников компании;
• к числу принятых на работу в данном году;
• отдельно рядовых сотрудников и отдельно руководящего состава.

3.2. Оценка квалификации сотрудников:
– наличие базового образования;
– наличие высшего, среднего специального образования;
– наличие ученых степеней и званий;
– прохождение курсов повышения квалификации;
– знание иностранных языков;
– наличие смежных профессий;
– владение информационными технологиями;
– повышение управленческой грамотности руководящего состава;
– наличие баз знаний в компании;
– число обучающихся в настоящее время;
– динамика нарушений трудового законодательства.

3.3. Оценка результативности вложений ресурсов в персонал:
•стоимость приема 1 сотрудника (линейного сотрудника и руководителя отдельно);
•стоимость вложений в оборудование рабочих мест (динамика по годам);
•стоимость вложений в развитие сотрудников (динамика средств на обучение и ротацию сотрудников по отношению к прибыльности компании в данный момент);
•стоимость ресурсов на поощрение сотрудников;
•стоимость ресурсов на социальную поддержку сотрудников;
•стоимость ресурсов на корпоративные мероприятия социального плана;
• стоимость оценки и аттестации сотрудников.

3.4. Оценка эффективности работы кадровой Службы компании:

оценка квалификации и развития кадровых менеджеров;

оценка полезности работы кадровых менеджеров в линейных подразделениях, опросы линейных руководителей;

оценка качества и сроков исполнения профессиональных кадровых решений: закрытие вакансий, оформление кадровых документов и договоров, наличие кадрового анализа, предложений об изменениях и новациях;

оценка степени удовлетворенности сотрудников трудом и трудовыми отношениями;

оценка уровня исполнения кадровых планов;

оценка влияния кадровой Службы на болевые точки компании в производственно-экономической сфере (участие в сокращении временных и материальных потерь персонала, в увеличении инвестиционной привлекательности компании, в повышении лояльности клиентов/покупателей и др.).

3.5. Оценка эффективности работы с кадрами линейных руководителей компании:

наличие разработанных и реализованных планов работы со своим персоналом;

оценка изменений качественных параметров состава персонала (профессионализм, возраст, лояльность);

динамика вложенных ресурсов в персонал;

улучшение условий труда и трудовых отношений, социального развития;

права и полномочия линейного руководителя в работе со своим персоналом;

управленческая грамотность линейного руководителя;

наличие праздников и ритуалов на уровне отдела, службы.