Дипломная работа

Министерство общего и профессионального образования Свердловской области

государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

 Свердловской области

«Уральский горнозаводской колледж имени Демидовых»

38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

                                    (шифр, наименование специальности)

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

 «Особенности исчисления и использования страховых взносов во внебюджетные фонды при ЕНВД» 

(тема)

_________________________________________________________________

Дипломная работа

Руководитель

                          __________       _____________      ______Узянова Т.В. 

                              (категория)                (подпись)                       (инициалы, фамилия)

Консультанты

                           __высшая____      _____________      ____Климарева Т.А.____

                             (категория)                (подпись)                       (инициалы, фамилия)

                           __первая _____    _____________      _____Бублий С.Н.______

                             (категория)                (подпись)                       (инициалы, фамилия)

Студент

                         ____________                                           __Мотовилова А.А.  

                             (подпись)                                                            (инициалы, фамилия)

Группа ______424________

Невьянск

2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством и являются обязательными.

На мой взгляд, роль системы социального страхования и обеспечения в России в дальнейшем будет усиливаться, как это происходило и происходит сегодня в развитых странах.

Целью дипломной работы  является изучение и обобщение теоретических и практических вопросов учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения и выявление особенностей начисления и использования страховых взносов во внебюджетные фонды при ЕНВД.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы по учету расчетов с внебюджетными фондами и дать характеристику трем внебюджетным фондам: ПФ, ФСС, ФФОМС;

- дать общую организационно-экономическую характеристику организации ИП Чумичев В.Г.;

- отразить основные регистры бухгалтерского учета организации;

- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

- исследовать организацию учета отчислений во внебюджетные фонды при ЕНВД в ИП Чумичев В.Г.;

- разработать рекомендации по использованию страховых взносов.

Объектом работы является организация ИП Чумичев В.Г.

Предметом  исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.

Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых-экономистов, посвященные проблемам ведения бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов, таких ученых как Юткина Т.Ф., Роик В.Д., Кондраков Н.П., Черника Д.Г., Русакова Н.И., Дюбан В.В. и др. Нормативной базой исследования являются Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету.

Информационной базой является бухгалтерская отчетность ИП Чумичев  за 2013-2015гг. и первичная учетная документация, бухгалтерские регистры.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников из 13 наименований. 

Основное содержание работы изложено на 50 страницах машинописного  текста. Работа включает 6 рисунков и 19 таблиц. 

В первой главе раскрываются теоретические и практические вопросы учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения и их особенности.

Во второй главе дается краткая организационно-экономическая характеристика  ИП Чумичев В.Г. освещены вопросы организации бухгалтерского и налогового учета, проведен краткий анализ основных показателей деятельности ИП Чумичев В.Г., проведен анализ динамики, структуры и состава финансовых результатов, рассмотрена организация учета отчислений во внебюджетные фонды.

В третьей главе даны рекомендации для улучшения работы организации и использованию средств внебюджетных фондов в пользу организации.

Глава 1.  СТРУКТУРА, НАЗНАЧЕНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ

        1.1 Характеристика внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общественных финансов. 

Впервые целевые бюджетные фонды стали создаваться в Российской Федерации в период перехода страны на новые экономические отношения на основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 года. Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Среди них ведущую роль заняли социальные внебюджетные фонды.

При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большими трудностями. Впоследствии, исчерпав положительный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. [1, с37]

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

- запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

- денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

- формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

- страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными;

- на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";

- денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

- расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного на то органа.

Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особое значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Другие фонды появляются в связи с возникновением новых ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Все внебюджетные фонды можно разделить на несколько групп, имеющие определенное назначение:

1. Целевое:

- экономические - для урегулирования процессов, связанных с хозяйственными государственными службами, предоставления субсидий и кредитов частным, а также государственным компаниям;

- социальные - для оказания помощи различным социальным слоям населения нашей страны;

- научно-исследовательские - помогают в финансировании различных исследований в области науки;

- кредитные - для формирования ресурсов, которые государство использует в качестве возврата задолженностей и уплаты процентов.

2. Управленческое:

- общегосударственные;

- региональные.

На рисунке 1 представлена классификация внебюджетных фондов РФ.

Рисунок 1- Классификация внебюджетных фондов РФ

Обязательные отчисления, которые производят работодатели из начисленной заработной платы работника, идут в социальные страховые фонды. В России работает три внебюджетных фонда социальной направленности:

1. ПФР – Пенсионный фонд России, который формируется благодаря:

- страховым взносам (от работодателей, физических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных категорий работающих россиян);

- отчислениям из Гос.фонда занятости (в виде возмещения назначения досрочных пенсий, предназначенных для безработных россиян);

- взносам на добровольной основе от юридических и физических лиц и другим денежным поступлениям. Эти деньги, накапливающиеся в этом финансовом резерве, предназначаются для выплат, в первую очередь государственных пенсий.

2. ФСС – Фонд социального страхования, регулярно пополняется за счет отчисления, предусмотренного законодательством нашего государства:

- страховых взносов (от работодателей, простых граждан, индивидуальных предпринимателей и т. д.);

- доходов от инвестиций некоторой части финансов фондовых средств (например, вложение их в ценные бумаги, вклады);

- ассигнований из государственного бюджета федерального уровня для покрытия льготных расходов (для пострадавших россиян в результате аварий или катастроф, типа чернобыльской);

- сумм штрафов и т. д.

3. ФОМС – Фонд обязательного медицинского страхования, специально создан для денежного обеспечения всех проблем, касающихся медицинского обслуживания населения. Благодаря федеральным законам и нормативным актам, любой россиянин имеет возможность получить не только медицинскую помощь, но и медикаментозную. Источниками поступления денежных средств в ФОМС являются:

- налоговые отчисления;

- средства из федерального бюджета (закон «О федеральном бюджете»);

- различные выплаты в виде штрафных санкций, пеней, недоимок.

Общая сумма отчислений во внебюджетные фонды составляет 30% от размера фонда заработной платы.

Они распределяются по фондам, как показано на рисунке 2.

Рисунок 2 - Ставки отчислений во ВБФ

Обязанность работодателя начислять страховые взносы с заработной платы каждого сотрудника и уплачивать их во внебюджетные фонды —

Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Расходы по уплате страховых взносов несет работодатель, работник никаких расходов при этом не несет. Бухгалтер проводит расчет заработной платы, после чего по установленный тарифам рассчитывает страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, после чего не позднее установленного дня перечисляет их по месту назначения. С работника эти взносы не отнимаются в отличие от НДФЛ. Подоходный налог  — это расходы работника.

Начислять страховые взносы нужно до того, как будет удержан НДФЛ.

Отчисление во внебюджетные фонды облагаются НДФЛ. За исключением некоторых доходов согласно статье 217 НК РФ, которые данным налогом не облагаются:[2, с.897]

- государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком), такие как, пособия по безработице, беременности и родам;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированные выплаты к страховым пенсиям;

- компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средства взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренеровочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников; компенсацией за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) и т.д.

Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников - граждан РФ в рамках трудовых отношений:

- заработная плата;

- премии;

- отпускные.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам установлены статья 9 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- компенсации за задержку заработной платы;

- все виды компенсационных выплат;

- материальная помощь (не превышающая 4 000 руб.);

- суммы выплат за обучение;

- расходы на командировку

- и другие.

Аналитический учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному и страховому обеспечению» с разделением по субсчетам:

- 69.1 – расчеты по социальному страхованию;

- 69.2 – расчеты по пенсионному обеспечению;

- 69.3 – расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются дополнительные субсчета.

Содержание операций по расчетам с внебюджетными фондами. Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам с внебюджетными фондами. Учет пени, штрафов и недоимок или переплат по внебюджетным фондам. Инвентаризация расчетов с внебюджетными фондами. Учет этих операций ведется на счете 69.

При отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля расчетов с внебюджетными фондами вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пеня, штрафы) по следующей схеме: 

69(счет).1(субсчет– фонд-отчисление).1(вид платежа). 

Отражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании специальных расчетов, выполняемых по каждому отчислению. 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательства медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производиться в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

        1.2  Пенсионный фонд

Пенсионный фонд РФ (ПФР) был создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.

Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) (утв. постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г.) (с изменениями от 24 декабря 1993 г., 5 мая 1997 г.) указывает:

Пенсионный фонд Российской Федерации (России) (далее - ПФР) образован постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. [11]

ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории Российской Федерации законодательством о банках и банковской деятельности.

ПФР и его денежные средства находятся в государственной собственности Российской Федерации. Денежные средства ПФР не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

ПФР обеспечивает:

- целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование расходов, предусмотренных целями ПФР;

- организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

- капитализацию средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;

- контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств.

В 2016 году ставка страхового взноса в Пенсионный фонд не изменилась и по-прежнему будет составляет 22%. При этом уплачивать данный взнос нужно одним платежом без разбивания на страховую и накопительную часть, в платежном поручении следует указывать КБК, соответствующий страховой пенсии.

Тариф 22% действует до тех пор, пока заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не достигнет предельной величины для начисления страховых взносов, в 2016 года для ПФР установлена предельная величина 796 000 руб. (в 2015 году была 711 000 руб.). Как только общая зарплата работника с начала года достигаеи796 000 руб., с суммы зарплаты, превышающей эту предельную величину, отчисляется страховой взнос в ПФР по ставке 10%.

Страховые взносов в ПФР в 2016 года делаются ежемесячно до 15 числа следующего месяца.

Отчетность по пенсионным отчислениям заполняется работодателями ежеквартально — заполняется форма РСВ-1 по итогам каждого отчетного периода. Сроки сдачи РСВ-1 зависит от того, в каком виде подается отчетность:

- в бумажном виде — до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;

- в электронном виде — до 20 числа второго месяца за отчетным периодом.

В электронном виде РСВ-1 сдают организации, если численность их работников 25 и более человек.

Новая отчетность в ПФР ввелась с апреля 2016 году — СЗВ-М, подается ежемесячно до 10 числа включительно следующего месяца с указанием сведений о каждом застрахованном лице.

В отношении категорий работников, работающих во вредных и опасных условиях, предусмотрены дополнительные страховые взносы в ПФР. Вредные и опасные условия определяются в ходе проведения спецоценки условий труда.

Сотрудники, работающие в опасных и вредных условиях труда, имеют право на досрочный выход на пенсию. Для того чтобы пенсионных отчислений хватило на выплату пенсию, предусмотрены дополнительные страховые взносы, которые отчисляются в Пенсионный фонд. Работодатель должен в дополнение к стандартному тарифу страхового взноса, равному в 2015 — 2016 году 22%, отчислять суммы по дополнительному тарифу.

Законодательный документ, который устанавливает порядок и размер пенсионных отчислений по дополнительному тарифу — Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009 (ст.58.3). Дополнительные страховые взносы в ПФР были введены еще в 2013 году, ежегодно ставка отчислений увеличивается.

Размер тарифа зависит от степени опасности и вредности работы, которая определяется по результатам проведения специальной оценки условий труда.

Дополнительные страховые взносы в ПФР до спецоценки в 2016 году:

-  6% - если спецоценка в отношении рабочих мест еще не проводилась, то дополнительные отчисления нужно делать в отношении работников, должности и профессии которых перечислены в пп.2-18 п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (работа с тяжелыми условиями труда, водители общественного транспорта, работники портов, трактористы, крановщики, дорожные работы, работающие в шахтах, на рудниках, в аварийно-спасательных службах и другие категории работников);

-  9% -Данная ставка применяется для работников, перечисленных в пп.1 п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 №173-ФЗ (подземные работы, горячие цеха, работа с вредными условиями).

В ходе специальной оценки условий труда оценивается каждое рабочее место на вредность и опасность, по результатам оценки каждому рабочем месту присваивается класс условий труда, от которого и зависит дополнительный тариф пенсионных отчислений.

Предусмотрены 4 класса условий труда:

- оптимальный;

- допустимый;

- вредный — имеет 4 подкласса;

- опасный.

Для оптимального и допустимого класса дополнительные страховые взносы не предусмотрены. Дополнительные тарифы пенсионных отчислений в 2016 году представлены в таблице 1.

Таблица 1

Дополнительные тарифы пенсионных отчислений в 2016 году

1.3 Фонд социального страхования

Фонд социального страхования (ФСС) был создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.

ФСС создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Согласно Положению «о Фонде социального страхования Российской Федерации» (утв. постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101) (с изменениями от 24 июля 1995 г., 19 февраля, 15 апреля, 23 декабря 1996 г., 22 ноября 1997 г., 23 декабря 1999 г., 19 июля 2002 г.) [12]

Основными задачами Фонда являются:

- обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

- разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о

- размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

- организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования; сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Ставка страхового взноса на обязательное социальное страхование в 2016 году не изменилась и составляет 2,9%.

Данная ставка применяется до тех пор, пока зарплата работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет величины 718 000 руб. С зарплаты свыше этой величины страховые взносы в ФСС не отчисляются.

Сроки уплаты взноса в ФСС — до 15 числа следующего месяца за месяц предыдущий, делать отчисления нужно ежемесячно.

Отчетность по страховым взносам в ФСС — форма 4-ФСС. Заполняется ежеквартально. Сроки подачи 4-ФСС зависит от способа подачи отчетности:

- для бумажной 4-ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- для электронной 4-ФСС — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бумажную отчетность в ФСС подают работодатели, численность работников которых менее 25 человек.

При уходе на больничный формируется справка о заработной плате для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособия рассчитывается исходя из продолжительности страхового стажа:

1) Если страховой стаж от одного до пяти лет, то пособие назначается в размере 60%.

2) Если страховой стаж от пяти до восьми лет, то пособие назначается в размере 80%.

3) Если страховой стаж более восьми лет, то пособие назначается в размере 100%.

Организация вправе возместить пособие по временной нетрудоспособности из ФСС. С первого дня пособие возмещает ФСС России, если листок нетрудоспособности выдан, например, в связи с уходом за заболевшим членом семьи (в том числе ребенком) или в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Если заболел сам сотрудник и нетрудоспособность не связана с какой-либо производственной травмой или профзаболеванием, то пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника оплачивает организация за свой счет. С четвертого дня болезни сумму пособия организации возмещает ФСС России.

Декретное пособие  и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет изначально так же организация выплачивает из своих средств, но позже (в любое время после выплаты пособия и без учета срока давности) организация подает заявление в ФСС для того, чтобы получить возмещение выплаченных сумм, предоставляя необходимые документы.

При возмещении расходов на пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам прилагаются заверенные копии следующих документов:

1) заявление от организации;

2) заявление от сотрудницы;

3) приказ;

4) документ об образовании;

5) штатное расписание;

6) приказ о приеме на работу;

7) трудовая книжка;

8) больничный лист;

9) расчет больничного листа;

10) табель;

11) ведомости по начислению заработной платы;

12) платежные ведомости (расходные кассовые ордера) или платежные поручения, подтверждающие факт выплаты пособия сотруднику.

При возмещении расходов на пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет прилагаются заверенные копии следующих документов:

1) заявление на представления отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет;

2) приказ о представлении отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет и о назначении пособия;

3) свидетельство о рождении ребенка;

4) расчет пособия;

5) трудовая книжка;

6) справка с места работы другого родителя о том, что ему пособие не назначалось, если второй родитель безработный, то справка из органов социальной поддержки населения, что пособие не назначалось;

7) платежные ведомости (расходные кассовые ордера) или платежные поручения, подтверждающие факт выплаты пособия сотруднику.

1.4 Фонд медицинского страхования

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского страхования. Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.[13]

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования. Фонд является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, счета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и других кредитных организациях, печать со своим наименованием, штампы и бланки установленного образца.

Основными задачами Федерального фонда являются:

- финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"; обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

- аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

В целях выполнения основных задач Федеральный фонд:

-  осуществляет выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

- разрабатывает и в установленном порядке вносит предложения о размере взносов на обязательное медицинское страхование;

- осуществляет в соответствии с установленным порядком аккумулирование финансовых средств Федерального фонда;

- выделяет в установленном порядке средства территориальным фондам обязательного медицинского страхования, в том числе на безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных программ обязательного медицинского страхования;

- осуществляет совместно с территориальными фондами обязательного медицинского страхования и органами Государственной налоговой службы Российской Федерации контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов (отчислений) в фонды обязательного медицинского страхования;

- осуществляет совместно с территориальными фондами обязательного медицинского страхования контроль за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том числе путем проведения соответствующих ревизий и целевых проверок;

- осуществляет в пределах своей компетенции организационно-методическую деятельность по обеспечению функционирования системы обязательного медицинского страхования;

- вносит в установленном порядке предложения по совершенствованию законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам обязательного медицинского страхования;

- участвует в разработке базовой программы обязательного медицинского страхования граждан;

- осуществляет сбор и анализ информации, в том числе о финансовых средствах системы обязательного медицинского страхования, и представляет соответствующие материалы в Правительство Российской Федерации;

- организует в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, подготовку специалистов для системы обязательного медицинского страхования;

- изучает и обобщает практику применения нормативных правовых актов по вопросам обязательного медицинского страхования;

- обеспечивает в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, организацию научно-исследовательских работ в области обязательного медицинского страхования;

- участвует в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в международном сотрудничестве по вопросам обязательного медицинского страхования;

- ежегодно в установленном порядке представляет в Правительство Российской Федерации проекты федеральных законов об утверждении бюджета Федерального фонда на соответствующий год и о его исполнении.

Ставка страхового взноса на обязательное медицинское страхование составляет в 2016 году 5,1%, данная ставка применяется в отношении всей суммы заработной платы без ограничений, предельная база для взносов в ФФОМС не предусмотрена.

В Пенсионный фонд подается отчет по форме РСВ-1 — Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование в ФФОМС. Отдельного отчета, который нужно сдавать в ФФОМС не предусмотрено.

Если численность работника мене 25 человек, то расчет можно сдать в распечатанном виде, если работников 25 и более, то обязательна электронная форма подачи.

Для бумажной отчетности сроки подачи РСВ-1 — не позднее 15 числа второго месяца после отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Для электронной отчетности сроки подачи РСВ-1 — не позднее 20 числа второго месяца.

Сроки оплаты страховых взносов в ПФР – не позднее 15 числа каждого месяца за предыдущий месяц.

Новый вид ежемесячной отчетности - Новая форм СЗВ-М, предоставляемой в фонд, включает сведения о каждом работнике, с которым заключен трудовой договор или договор ГПХ. Сведения включают ФИО, СНИЛС и ИНН каждого работника.

Вывод: Из первой главы можно видеть, что внебюджетными фондами называют формы перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности.

Они подразделяются на экономические, социальные и специальные фонды в зависимости от своей направленности. Самыми широко известными являются социальные внебюджетные фонды. К ним относят пенсионный фонд, фонд обязательного социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

Понятие об этих фондах были более подробно раскрыты в пунктах 1.2, 1.3 и 1.4.

Далее расчеты с этими фондами будут рассмотрены на примере ИП Чумичев В.Г.

Глава 2. РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ НА ПРИМЕРЕ ИП ЧУМИЧЕВ В.Г.

2.1 Общая  характеристика организации ИП Чумичев В.Г.

24 мая 1993 года постановлением Главы администрации было зарегистрировано Индивидуальное Частное  Предприятие «Зигзаг удачи». Учредителем и директором являлся Чумичев Владимир Германович.

01 июля 1997 года Чумичев В.Г. зарегистрировал себя в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприятие действует на основании Устава. Предприятие является юридическим лицом, имеет собственную круглую печать со своим наименованием и месторасположением, самостоятельный баланс, открытый расчетный и другие счета в кредитных учреждениях. Обладает обособленным имуществом.

ИП Чумичев В.Г. – успешный индивидуальный предприниматель, имеющий многолетний опыт за плечами. На рынке торговли уже свыше 20 лет. Администрация предпринимателя находится по адресу г.Невьянск, ул.Урицкого, д.37а. Под его эгидой созданы несколько подразделений, которые занимаются разными видами деятельности (Приложение 1):

- магазин «Продукты» - розничная торговля;

- пекарня «Славяночка» - производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий, доставка;

- кафе «Симба» - общественное питание, доставка;

- кафе «Славянское» - общественное питание, доставка;

- кулинария «Славяночка» - розничная торговля;

- буфет на продуктовом рынке - розничная торговля.

В каждом подразделении продается продукция, производимая пекарней «Славяночка». Ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк.

Помимо этого ИП Чумичев В.Г. предоставляет в аренду помещение.

На 1 января 2016 года в организации числилось 83 человека, в том числе 14 женщин, находящихся в декретном отпуске. А среднесписочная численность работников за 2015 год составила 64 человека. Сведения о среднесписочной численности представлены в Приложении 2.

Основной целью, или миссией организации, является: предоставление качественных товаров и услуг в области розничной торговли и общественного питания.

Для того чтобы успешно выполнять свою миссию, организация ставит перед собой следующие цели:

- извлечение прибыли;

- регулярное расширение ассортимента выпускаемой продукции;

- увеличение точек продаж (подразделений);

- быть конкурентоспособной организацией;

- привлечение большего количества потребителей.

У организации есть свой кодекс трудовой этики. Кодекс представлен в Приложении 3.

Организационная структура – линейная.  Во главе каждого подразделения стоит руководитель, сосредоточивший в своих руках все функции управления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Его решения, передаваемые по цепочке "сверху вниз", обязательны для выполнения нижестоящими звеньями. Он, в свою очередь, подчинен вышестоящему руководителю. Организационная структура представлена в Приложении 4. 

Система управление – смешанная, в   которой   сочетается линейная и функциональная системы. В  этом  случае  решения,  подготовленные функциональными  подразделениями,  рассматриваются  и  утверждаются  линейным руководителем, который передает их подчиненным подразделениям.

Основными потребителями являются жители города Невьянска и жители близлежащий населенных пунктов. Так как наш город является популярной экскурсионной точкой, то потребителями так же являются туристы  из других городов, областей и даже стран.

Анализ конкурентов  ИП Чумичев В.Г. представлен в таблице 2.

Таблица 2

Конкуренты ИП Чумичев В.Г.

Основным преимуществом конкурентоспособности ИП Чумичёв В.Г.    является индивидуальный подход и качество обслуживания потребителей.

Товар для дальнейшей розничной торговли, хозяйственные нужды и другие предметы труда попадают в организацию 2-мя способами: поставка поставщиками и самостоятельная закупка товароведом товаров на оптовых складах.

Основные поставщики предприятия находятся на территории Свердловской области и рассмотрены в таблице 3.

Таблица 3

Поставщики ИП Чумичев В.Г.

Товаровед организации производит закупку в городе Екатеринбурге дважды в неделю на таких оптовых базах, как:

- МETRO;

- Торговая база «Екатеринбургобщепит»;

- Торговый комплекс «Кор»;

- Продовольственная база №4 (ООО «Плодоовощная база»).

Весь поступивший на предприятие товар приходуется товароведом на склад с помощью приходной накладной на счет 41.1 «Товары на складе» и 10 «Материалы», затем, по мере необходимости, отписывается по подразделениям с помощью расходной накладной (приложение 6). В розничную торговлю отписывается на счет 41.2 «Товары в розничной торговле», на производство на счет 20 «Основное производство»

На каждом подразделении материально-ответственные лица (заведующая, администратор) принимают товар и приходуют его.

Товаровед покупает товар за наличные средства. Поставщикам за отгруженный товар, бухгалтерия производит отчисления на расчетный счет.

Все расходы на продажу фиксируются на счете 44 «Расходы на продажу» и включаются пропорционально в торговую наценку на весь товар.

Товары, не пригодные для продажи, у которых истекает срок реализации, которые используют для дегустации и т.д., списывают с помощью актов списания (Приложение 7).

При анализе внешней среды необходимо рассмотреть так же внешние косвенные факторы, влияющие на деятельность предприятия.

Существует множество экономических факторов, которые могут воздействовать на организацию. Например, такие, как насколько доступен кредит, какое влияние оказывают курсы обмена валют, сколько придется заплатить налогов, и многие другие. На способность организации оставаться прибыльной непосредственное влияние оказывает общее здоровье и благополучие экономики, стадии развития экономического цикла. Макроэкономический климат в целом будет определять уровень возможностей достижения организациями своих экономических целей. Плохие экономические условия снизят спрос на товары и услуги организаций, а более благоприятные — могут обеспечить предпосылки для его роста.

Основными факторами внешней среды являются - социальные и культурные, которые  формируют стиль  жизни населения Невьянского района и значительно влияют на развитие малого бизнеса. Новые тенденции создают тип потребителя и, соответственно, вызывают потребность в других товарах и услугах, определяя новые стратегии организации. Для того чтобы определить наиболее значимые возможности и угрозы со стороны социальных и культурных факторов, организациям необходимо учитывать новые тенденции. Приоритетом в настоящее время подразделений общественного питания ИП Чумичёв В.Г. является - здоровое питание. В ассортимент  продаваемой продукции во время религиозных праздников включаются блюда для соблюдения постов, вегетарианские блюда и т.д.  

Бухгалтерский учет на предприятии ИП Чумичев осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством с учетом особенностей компьютерной обработки данных с использованием бухгалтерской программы 1С:Бухгалтерия (версия 7.7).

Действующим Положением “О БУ и отчетности в РФ” установлены основные принципы организации ФУ на предприятиях.

1. БУ имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на предприятиях способом двойной записи в соответствии с Планом счетов.

2. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, которые фиксируют фактическое совершение х/о. Первичные документы заполняют в момент возникновения х/о; они содержат все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют подписи ответственных лиц.

3. Имущество, обязательства и х/о для отражения в БУ и отчетности подлежат оценке, которая определяется путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.

4. С целью обеспеченности достоверности данных ФУ проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств и оформляются ее результаты.

5. Соблюдение в течение отчетного года учетной политики, оценки имущества и финансовых обязательств.

6. Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

7. Тождество данных аналитического и синтетического учетов.

Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В бухгалтерии ИП Чумичев В.Г. разработан свой рабочий план счетов, которыми пользуется предприятие. Перечень счетов представлен в таблице 4

Таблица 4

Рабочий план счетов ИП Чумичев В.Г.

В бухгалтерии организации  работает 4 квалифицированных бухгалтера. Работа в бухгалтерии пропорционально распределена между всеми.

1) Главный бухгалтер занимается руководящим надзором за ведением бухгалтерского учета на предприятии и формированием необходимой внешней отчетности предприятия. К его обязанностям можно отнести:

- надзор за правильностью оформления всей текущей бухгалтерской документации;

- осуществляет организацию полноценного бухгалтерского учета на предприятии

- обеспечивает соблюдение точных сроков по уплате всех видов сборов и налогов

2) Бухгалтер выполняет всю текущую работу:

- составляет платежные поручения;

- начисляет заработную плату;

- оформляет приходные накладные;

- составляет товарные отчеты;

- составляет внутренние отчеты.

3) Бухгалтер по общественному питанию занимается осуществлением производственно-технологического процесса в общепите и работает с технологическими и калькуляционными картами.

4) Бухгалтер – кассир отвечает за оборот наличных денежных средств на предприятии. В его обязанности входит:

- осуществление приема наличных средств в кассу предприятия;

- ведение кассовой книги;

- соблюдение кассовой дисциплины;

- контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;

- сдача наличных денег в банк;

- выдача заработной платы;

- контроль за своевременным прохождением мед.осмотра работниками предприятия.

Для учета активов бухгалтерия ИП Чумичев В.Г. руководствуется ПБУ, положениями учетной политики, другими нормативными актами.

Основные средства, имеющиеся в собственности у предприятия, отражаются в дебете счета 01 «Основные средства». Срок полезного использования объектов ОС определяется на дату ввода в эксплуатацию по их видам, согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 для основных средств».

Возможно два случая выбытия основных средств:

- списание основного средства (физический или моральный износа, кража, хищение); оформляется актом списания и следующими проводками:

Д-01.2 К-01.1 – списана первоначальная стоимость объекта;

Д-02 К-01.2 – списана начисленная амортизация по данному объекту;

Д-91.2 К-01.2 – списана остаточная стоимость объекта основных средств.

- передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение и др.); оформляется актом приема-передачи и следующими проводками:

Д-01.2 К-01.1 – списана первоначальная стоимость основного средства на субсчет «Выбытие ОС»;

Д-02 К-01.2 - списана начисленная амортизация по данному объекту;

Д-91.2 К-01.2 – списана остаточная стоимость основного средства, предназначенного для продажи;

Д-62 Д-91.1 – начислена выручка от его продажи.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, исходя из установленных сроков их полезного использования одинаковыми долями до полного погашения первоначальной стоимости объекта.

Амортизация основных средств отражается по счету 02 «Амортизация основных средств». Начисленная амортизация за 2015 год представлена в приложении 5.

На 01.01.2016 в собственности у предприятия имеются следующие основные средств, указанные в таблице 5.

Таблица 5

Перечень основных средств ИП Чумичев В.Г.

Нематериальные активы, имеющиеся в собственности у предприятия отражаются по дебету счет 04 «Нематериальные активы». Учет наличия и движения НМА ведется в бухгалтерии по карточкам учета НМА (форма № НМА-1).

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным методом.

На 01.01.2016 в собственности ИП Чумичев В.Г. нематериальные активы отсутствуют.

Так как организационно-правовая форма организации – ИП, то счета 80 и 83 не ведутся, то есть уставный и добавочный капитал отсутствуют.

Счет 84 так же не используется, вместо него применяют 76 «Доход предпринимателя».

В данное время краткосрочных обязательств у предприятия нет.

Имеются обязательства по долгосрочным ссудам:

- по кредитному договору с ОАО СКБ-банк на 5 лет, сумма кредита 7 000 тыс.руб., ежемесячный платеж – 155 тыс.руб, платежи дифференцированные к уменьшению.

- по кредитному договору с ПАО Уральский Банк Сбербанк Рф на 3 года, сумма кредита 1 000 тыс.руб., ежемесячный платеж 100 тыс.руб.

Организация ИП Чумичев В.Г. применяет ЕНВД. Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации, но только в отношении определённых видов деятельности. Как и любой другой специальный режим, ЕНВД одним единым налогом заменяет несколько основных налогов: НДФЛ (для ИП), налог на прибыль (для организаций), НДС и налог на имущество.

ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- бытовые и ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств;

- предоставление мест для стоянки или хранения автотранспортных средств;

- перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество используемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20);

- розничная торговля, через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту;

- розничная торговля, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

- общественное питание через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту;

- общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

- предоставление помещений для временного размещения или проживания (при условии, что площадь помещений не более 500 кв. метров);

- передача во временное владение или пользование торговых мест или земельных участков.

Деятельность ИП Чумичев В.Г. подходит под виды деятельности, которые предусмотрены для применения ЕНВД.

На ЕНВД не вправе переходить:

- ИП и организации, у которых средняя численность работников за предыдущий календарный год составила более 100 человек.

- ИП и организации ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.

- ИП и организации оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Организации, у которых доля участия других юридических лиц более 25%.

- Организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.

- Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания.

Плательщиками ЕНВД являются   как организации, так и индивидуальные предприятия, осуществляющие свою деятельность в рамках, определенных соответствующими разделами налогового кодекса и заинтересованные в применении системы единого налога. Исключениями к использованию ЕВНД являются:

- очень крупные налогоплательщики;

- субъекты, осуществляющие свою деятельность в сфере услуг организации общественного питания в общеобразовательных, лечебных или социальных учреждениях;

- организации с долевым участием сторонних субъектов предпринимательской деятельности превышающим 25% (за исключениями оговоренными ст.346.26 НК);

- организации с числом сотрудников, в подотчетном периоде, превышающим 100 человек;

- организации и ИП, передавшие в аренду АЗС и АГЗС.

Кроме того, единый налог не предусмотрен для предпринимательской деятельности, осуществляющейся согласно договорам о совместной деятельности, или в случаях использования доверительного управления имуществом.

Виды деятельности, облагаемые по системе единого налога, оговорены п.2 ст.346.26 НК. Кроме того, дополнительно существуют региональные законодательные акты, определяющие перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащим обложению ЕНВД.

Процесс расчета единого налога достаточно прост. Налоговой базой при его расчете считается вмененный доход организации или индивидуального предпринимателя.

Вмененным доходом (ВД) принято считать потенциально возможный доход, расчет которого производится на основании ряда факторов, лежащих в основе его получения. Величина данного показателя определяется согласно формуле: ВД = БД х ФП, где БД – это показатель базовой, или условной, месячной доходности (в денежном эквиваленте), для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности; а ФП является значением физического показателя, также определенным для каждого вида деятельности.

Согласно Налоговому кодексу для каждого вида деятельности определено свое значение физического показателя и базовой доходности. В таблице 6 представлен перечень физических показателей и базовая доходность в месяц.

Таблица 6

Физические показатели и базовая доходность в месяц при ЕНВД

В организации ИП Чумичев В.Г. для всех подразделений используется в качестве базовой доходности площадь помещений (торговые залы, залы обслуживания посетителей):

- Кафе «Симба» = 99 м2.;

- Буфет «Славяночка» - 15 м2.;

- Магазин «На стрелке» - 31 м2.;

- Кулинария «Славяночка» - 5 м2.

Базовая доходность для:

- Кафе «Симба» = 1 000 руб.;

- Буфет «Славяночка» - 1 000 руб.;

- Магазин «На стрелке» - 1 800 руб.;

- Кулинария «Славяночка» - 1 800 руб.

Базовая доходность для каждого конкретного отчетного налогового периода, в зависимости от особенностей региона и ведения предпринимательской деятельности регулируется при помощи специальных корректирующих коэффициентов ЕНВД — К1 и К2.

К1, так называемый корректирующий коэффициент-дефлятор (т.е. учитывающий инфляцию), устанавливаемый федеральным законодательством. Его значение соответствует показателю индексации потребительских цен на различные категории товаров и услуг.

К2 – коэффициент, определяющий базовую доходность (устанавливается местными властями). Данный коэффициент учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности (перечень товаров и услуг), периодичность и время работ, величину доходов, региональные особенности и пр. Значения этого показателя определяются каждым субъектом РФ ежегодно и могут колебаться в пределах от 0,01 до 1.

Значения коэффициентов устанавливают ежегодно для каждого региона отдельно.

Значения К1 и К2 для подразделений ИП Чумичев В.Г представлены в таблице 7.

Таблица 7

Значения корректирующих коэффициентов К1 и К2 для ИП Чумичев В.Г. в 2015 – 2016 годах

Величина ставки ЕВНД составляет 15% от общего показателя вмененного дохода.

Ежемесячный расчет налога может быть получен согласно следующей формуле:

ЕНВД = ВД х К1 х К2 х 15%(ставка налога).

ИП Чумичев В.Г. занимается несколькими видами деятельности, входящими в сферу налогообложения ЕНВД, он рассчитывает и выплачивает налог отдельно по каждому виду предпринимательской активности.

В таблице 8 представлен расчет единого налога на вмененный доход ИП Чумичев В.Г. за 2015 год.

Таблица 8

Расчет ЕНВД за 2015 год ИП Чумичев В.Г.

1) Кафе «Симба»: (1 000*1,789*0,420*99)*3 = 224 283 руб.;

                                        224 283*15% = 33 642 руб.

2) Буфет «Славяночка»: (1 000*1,789*0,420*15)*3 = 33 981 руб.;

                                          33 981*15% = 5 097 руб.

3) Магазин «На стрелке»: (1 000*1,789*0,300*31)*3 = 90 297 руб.;

                                             90 297*15% = 13 545.

4) Кулинария «Славяночка»: (1 000*1,789*0,300*5)*3 = 14 565руб.;

                                                   14 565*15% = 2 185 руб.

Сумма налога = 33 642+5 097+13 545+2 185 = 54 469 руб.

 Размеры выплат по ЕНВД могут быть уменьшены за счет следующих категорий отчислений:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за тот же

период времени, в той же сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД;

- страховых взносов, выплаченных индивидуальными предпринимателями, и пособий по временной нетрудоспособности.

Так как организация применяет ЕНВД, то она имеет право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50%.

54 469 – 27 235 = 27 235 руб.

Общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в

бюджет за налоговый период = 27 235 руб.

Налоговым периодом на ЕНВД является квартал.

Налог ЕНВД необходимо уплачивать по итогам каждого квартала в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

По итогам каждого квартала не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала все ИП и организации на ЕНВД обязаны сдавать налоговую декларацию.

В случае несвоевременной подачи декларации по ЕНВД организации придется заплатить штраф. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания.

Декларация по ЕНВД включает в себя:

 - титульный лист.

- раздел 1 Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

- раздел 2 Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности .

- раздел 3 Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период .

Сдается декларация  в одном экземпляре

Декларация по ЕНВД ИП Чумичев В.Г. представлена в приложении 10.

Индивидуальный предприниматель, в зависимости от того, каким видом деятельности он занимается, может выбрать для себя наиболее выгодный вид налогообложения, либо использовать сразу несколько специальных режимов.

ИП Чумичев В.Г.  выбрал для себя ЕНВД, убедившись, что данная система налогообложения является наиболее выгодной для организации.

Таблица 9

Сравнение специальных налоговых режимов на примере ИП Чумичев В.Г.

Продолжение таблицы 9

1) ЕНВД:

- сумма ЕНВД = 27 235 руб;

- сумма отчислений во внебюджетные фонды = 1 999 612 руб.

27 235 + 1 999 612 = 2 026 847 руб.

2) ОСНО:

- НДФЛ = 3 454 000*13% = с руб.;

- Налог на имущество = 1 337 953*2% = 26 760 руб.;

- сумма отчислений во внебюджетные фонды = 1 999 612 руб.

449 020 + 26 760 + 1 999 612 = 2 475 392 руб.

3) УСН:

- единый налог = 3 454 000*6% = 449 020  руб.;

- НДФЛ = 3 454 000*13% = 35 620 руб.;

-  сумма отчислений во внебюджетные фонды = 1 999 612 руб.

449 020 + 35 620 + 1 999 612 = 2 484 257 руб.

В таблице 9 представлен сравнительный анализ налоговой нагрузки для ИП Чумичев В.Г. при трех разных налоговых режимах: ЕНВД, ОСНО, УСН.

По данным таблицы мы видим, что при ЕНВД сумма налогов к уплате ниже, чем при ОСНО и УСН.

Так же к плюсам специального налогового режима ЕНВД можно отнести отсутствие необходимости вести и сдавать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

2.2 Анализ финансовых показателей ИП Чумичев В.Г.

В организации в результате различной финансово-хозяйственной деятельности формируются бухгалтерские проводки, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские проводки ИП Чумичев В.Г. за 2015 год.

Продолжение таблицы 10 В течение рабочего процесса деятельность предприятия может расширяться, меняться, поэтому бухгалтерские проводки могут так же добавляться или изменяться.

Организационно-правовая форма организации – ИП, поэтому бухгалтерии не обязательно вести бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, так как от них не требуют их сдачи. Ни смотря на это, для того, чтобы анализировать свою деятельность, данные регистры ведутся.

В Приложении 5 представлен баланс предприятия ИП Чумичев В.Г. за последние три года.

Таблица 11

Уплотненный баланс ИП Чумичев В.Г.

Рисунок  3- Динамика изменения актива и пассива баланса ИП Чумичев В.Г.  за 2014-2015 года

По строке «Основные средства» отражена остаточная стоимость основных средств, находящихся в собственности организации. На конец 2013 значение показателя составляло 986 тыс.руб, в 2014 году оно увеличилось до 1 005 тыс.руб., а в 2015 уменьшилось до 926 тыс.руб.

По строке «Запасы» отражены запасы материалов для основного производства и товаров для розничной торговли. Каждый год значение данного показателя увеличивалось. На конец 2013 года оно составляло 239тыс.руб., в 2014 году – 305 тыс.руб., в 2015 году – 420 тыс.руб.

По строке «Дебиторская задолженность» отражена задолженность покупателей и заказчиков перед организацией. Каждый год значение этого показателя снижалось. На конец 2013 года этот показатель составлял 124 тыс.руб., в 2014 году – 52 тыс.руб. и на конец 2015 года – 40 тыс.руб.

По строке «Денежные средства» отражена сумма всех средств, имеющихся у организации (в кассе, на расчетном счете). На конец 2013 значение показателя составляло 186 тыс.руб, на конец 2014 года – 52 тыс.руб, а в 2015 году резко увеличилось до 6 025 тыс.руб

По строке «Нераспределенная прибыль» отражен оставшийся доход организации после оплаты всей задолженности перед кредиторами. На конец 2013 года оно составляло 341 тыс.руб., в 2014 году – 286 тыс.руб. и на конец 2015 года – 428 тыс.руб.

По строке «Заемные средства» отражены кредиты и займы, полученные организацией более чем на один календарный год. На конец 2013 значение показателя составляло 560 тыс.руб, на конец 2014 года – 460 тыс.руб, а в 2015 году резко увеличилось до 6 000 тыс.руб

По строке «Кредиторская задолженность» отражена задолженность по заработной плате перед работниками, задолженность перед внебюджетными фондами и поставщиками. Каждый год значение данного показателя увеличивалось. На конец 2013 года оно составляло 212 тыс.руб., в 2014 году – 322 тыс.руб., в 2015 году – 523 тыс.руб.

По строке «Прочие обязательства» отражены прочие обязательства организации, не превышающие 12 месяцев. На конец 2013 года оно составляло 422 тыс.руб., в 2014 году – 340 тыс.руб. и на конец 2015 года – 460 тыс.руб.  

В Приложении  6  представлен отчет о прибылях и убытках предприятия за последние два года.

По строке 2110 «Выручка» отражен доход от основных видов деятельности (розничной торговли и общественного питания). В 2014 году выручка составила 29 015 тыс.руб., а в 2015 – 34 258 тыс.руб.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражены все расходы, которые понесла организации при выполнении основных видов деятельности, включает в себя расходы на выпуск и реализацию, покупку товаров и выполнение работ, оказание услуг и т. п. В 2014 году себестоимость составила 26 820 тыс.руб., а в 2015 – 31 212 тыс.руб.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница выручки и себестоимости. В 2014 году разница составила 2 195 тыс.руб., а в 2015 – 3 046 тыс.руб.

По строкам 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» отражаются затраты, которые непосредственно связаны с продажей. Коммерческие расходы в 2014 году составили 12 тыс.руб, в 2015 году – 25 тыс.руб., а управленческие 25 тыс.руб. и 35 тыс.руб.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Прибыль в 2014 году составила 2 135 тыс.руб, а в 2015 – 2 986 тыс.руб.

По строке 2330 «Процент к уплате» отражается сумма процентов, которая уплачивается в связи с использования займов и кредитов. В 2014 году сумма процентов составила 22 тыс.руб., а в 2015 – 126 тыс.руб.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражаются доходы, не связанные с основной деятельностью (доставка, аренда). Значение показателя в 2014 году составило 56 тыс.руб., а в 2015 – 23 тыс.руб.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, не связанные с основной деятельностью. Значение показателя в 2014 году составило 1 253 тыс.руб., а в 2015 – 2 563 тыс.руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается разница между суммой прибыли от продаж, доходов от участия в других организациях и прочих доходов и процентами к уплате и прочими расходами. В 2014 году разница составила 916 тыс.руб., а в 2015 – 274 тыс.руб.

По строке 2400 «Чистая прибыль» отражается прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. В 2014 году чистая прибыль составила 916 тыс.руб., а в 2015 – 274 тыс.руб.

С целью изучения тенденций изменения показателей и анализа эффективности бизнеса, необходимо провести анализ финансово хозяйственной деятельности.

1) Для определения способности предприятия платить по своим краткосрочным обязанностям, реализуя свои  активы, проведем анализ ликвидности и платежеспособности на основе бухгалтерского баланса.

Для проведения анализа актив и пассив баланса группируется по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты (пассив).

Активы в зависимости от скорости превращения в денежные средства разделяют на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы:

        - денежные средства;

        - краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстрореализуемые активы:

         - дебиторская задолженность;

- прочие активы;

А3 – медленнореализуемые активы:

- запасы;

- НДС по приобретённым ценностям;

- долгосрочные финансовые вложения;

А4 – труднореализуемые активы:

- внеоборотные активы

Пассивы группируются по степени срочности их возврата:

П1 – наиболее краткосрочные обязательства:

- кредиторская задолженность

П2 – краткосрочные обязательства:

- краткосрочные заемные средства;

- прочие краткосрочные обязательства;

П3 – долгосрочные обязательства;

П4 – постоянные обязательства:

- капитал и резервы;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства.

Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой пассива. Должны выполняться следующие условия ликвидности баланса:

1) А1 > П1               3) А3 > П3

2) А2 > П2               4) А4 < П4

Таблица 12

Динамика ликвидности баланса ИП Чумичев В.Г.

А1 > П1 – данное неравенство выполнено и в 2014 году, и в 2015 году. Это свидетельствует о платежеспособности организации на момент составления баланса. У организации достаточно активов для наиболее срочных обязательств.

А2 > П2 – данное неравенство выполнено и в 2014 году, и в 2015 году. Это значит, что быстрореализуемые активы превышают краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получение средств, получение средств от продажи продукции в кредит.

А3 > П3 – данное неравенство выполнено в 2014 году. Значит организация платежеспособна на период, равный средней продолжительности 1 оборота оборотных средств после даты составления баланса. В 2015 году неравенство не выполнено, обычно это говорит о неплатежеспособности организации, но в данном случае долгосрочные обязательства превышают, так как организация взяла ссуду в банке в размере 7 000 тыс.руб.

А4 < П4 – данное неравенство выполнено и в 2014 году, и в 2015 году. Это свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличие у нее собственных оборотных средств.

Таблица 13

Коэффициенты ликвидности

1) Коэффициент абсолютной ликвидности:

Каб.л.2014 = А1/(П1+П2) = 460/(322+340) = 0,69;

Каб.л.2015 = А1/(П1+П2) = 6 376/(523+460) = 6,49

В 2014 году значение коэффициента составило 0,69. Он в пределах нормы. Это говорит о том, что организация в состоянии уверенно погасить свои краткосрочные обязательства счёт использования текущих активов.

В 2015 году значение коэффициента резко возросло до 6,49. Так как к активам добавился крупный займ. При этом организация ликвидна и в состоянии погасить обязательства за счет имеющихся активов.

2) Коэффициент быстрой ликвидности:

 Кб.л.2014 = (А1+ А2)/(П1+П2) = (460+348)/(322+340) = 1,22;

Кб.л.2015 =  (А1+ А2)/(П1+П2) = (6376+476)/(523+460) = 6,97.

В 2014 году значение коэффициента составило 1,22. Оно в пределах нормы. На начало периода краткосрочные обязательства на 122% покрывались денежными средствами, краткосрочными финансовыми вложениями и средствами в расчетах.

В 2015 году значение возросло до 6,97. Оно намного выше нормы. Но при этом сумма ликвидных активов организации соответствует требованиям текущей платежеспособности.

3) Коэффициент текущей ликвидности:

Кт.л.2014 =  (А1+ А2+ А3)/(П1+П2) = (460+348+475)/(322+340) = 1,94;

Кт.л.2015 = (А1+ А2+ А3)/(П1+П2) = (6 376+476+480)/(523+460) = 7,46.

В 2014 году значение коэффициента составило 1,94. Оно в пределах нормы. Это говорит о том, что  организация полностью покрывает краткосрочные обязательства оборотными активами

В 2015 году значение возросло до 7,46. Оно выше нормы. Обычно это говорит о нерациональном использовании средств. Но в данном случае коэффициент вырос из-за увеличения актива за счет ссуды банка.

Рисунок 4 – Динамика коэффициентов ликвидности баланса ИП Чумичев В.Г. за 2014-2015 года.

Вывод: Анализ общего показателя ликвидности позволяет сделать вывод о том, что на предприятии за 2014 год уровень платежеспособности соответствует нормативам, а 2015 ниже нормы так как имеется большая кредиторская задолженность. Показатели абсолютной ликвидности и критической оценки так же в норме , что говорит о достаточном количестве ликвидных активов у предприятия для погашения краткосрочных долгов. Коэффициенты текущей ликвидности в пределах нормы необходимого значения, что отражает способность предприятия погасить свои обязательства по кредитам и расчетам. Можно уверенно сказать, что организация ИП Чумичев В.Г. ликвидна.

2) Для того, чтобы выяснить  платежеспособна ли организация, понять какок уровень риска деятельности, необходимо провести анализ финансовой устойчивости предприятия. В условиях рыночной нестабильности, неопределенности и финансовых рисков анализ финансовой устойчивости предприятия становится одним из актуальных и приоритетных направлений аналитической работы.

Таблица 14

Динамика показателей финансовой устойчивости ИП «Чумичев»

1) Коэффициент финансовой независимости:

Кф.н.= (СКиР)/А;

Кф.н.2014 = 1 166 000/(460 000+348 000+475 000+1 005 000) = 0,51;

Кф.н.2015 =1 125 000/(6 376 000+476 000+480 000+926 000) = 0,14.

В 2014 году значение коэффициента составило 0,51. Оно в пределах нормы. Организация покрывает 51% активов за счет собственных средств.

В 2015 году коэффициент снизился до 0,14. Большая доля активов покрывается в большей степени за счет заемных средств.

2) Коэффициент финансирования:

Кф.= СК/ЗК;

Кф.2014 = 1 166 000/460 000 = 2,53;

Кф.2015 = 1 125 000/6 150 000 = 0,18

В 2014 году значение коэффициента составило 2,53. Оно в норме. Организация не зависит от внешних источников, и активы предприятия сформированы в большей степени за счет собственного капитала.

В 2015 году значение снизилось до 0,18. Его снижение обусловлено увеличением заемных средств в числе активов предприятия.

3)  Коэффициент финансовой устойчивости:

Кф.у. = (СК + Д0)/Валюта баланса;

Кф.у.2014 = (1 166 000+460 000)/2 288 000 = 0,71;

Кф.у.2015 = (1 125 000+6 150 000)/8 285 000 = 0,89

В 2014 году  значение коэффициента составило 0,71. Значение ниже нормы. Можно сказать, что предприятие не устойчиво и доля тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время, очень мала.

В 2015 году значение увеличилось до 0,89. Финансовое положение организации является устойчивым.

4) Коэффициент  обеспеченности собственными средствами:

Коб.сос. =(СК-ВА)/ОА

Коб.сос.2014 = (1 166 000-1 005 000)/1 283 000 = 0,13;

Коб.сос.2015 = (1 125 000-926 000)/7 332 000 = 0,03

В 2014 году значение коэффициента составило 0,13. Оно в норме. Это говорит о том, что у предприятия достаточно собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости.

В 2015 году значение снизилось до 0,03. Структура баланса не удовлетворительная.

5) Коэффициент маневренности собственного капитала:

Км.к. = СОС/СК;

Км.к.2014 = (1 626 000-662 000)/1 125 000 = 0,85;

Км.к.2015 = (7 501 000-926 000)/1 125 000 = 5,84

В 2014 году значение коэффициента составило 0,85.  В 2015 году значение коэффициента выросло до 5,84. Предприятие финансово устойчиво и независимо, платежеспособно.

Рисунок 5 - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ИП Чумичев В.Г. за 2014-2015 года.

Вывод: По данным расчетов видно, что финансовое состояние организации устойчивое. Резкие скачки коэффициентов происходят за счет увеличения долгосрочной кредиторской задолженности. Организация платежеспособна , у предприятия достаточно денежных средств, для поддержания стабильной и эффективности деятельности..

3. Для того, чтобы узнать насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли, необходимо провести анализ рентабельности предприятия.

Таблица 15

Динамика коэффициентов рентабельности ИП Чумичев В.Г.

1) Коэффициент рентабельности продаж:

Кр.пр. = ПР/ВП;

Кр.пр.2014 = 4 686/29 015 = 0,16;

Кр.пр.2015 = 6 166/34 258 = 0,18.

Данный показатель характеризует, сколько приходится суммы прибыли от продажи на 1 рубль выручки предприятия.

В 2014 году значение коэффициента составило 0,16, а в 2015 году выросло на 0,2 и составило 0,18. Темп роста говорит о росте объемов продаж.

2) Коэффициент рентабельности производства:

Кр.пр. = ПР/СС;

Кр.пр.2014 = 4 868/24 269 = 0,21;

Кр.пр.2015 = 6 166/28 032 = 0,22.

Данный коэффициент показывает отношение общей суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных  и нормируемых оборотных средств (величину прибыли в расчете на 1 руб. производственных фондов).

В 2014 году значение коэффициента составило 0,21, а в 2015 году выросло на 0,1 и составило 0,22. Темп роста говорит об увеличение массы прибыли, снижение себестоимости продукции, улучшение использования производственных фондов.

3) Коэффициент рентабельности активов:

Кр.акт. = ЧП/А;

Кр.акт.2014 = 3 467/2288 = 1,52;

Кр.акт.2015 = 3 454/8 258 = 0,42.

Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала, качество управления активами.

В 2014 году значение коэффициента составило 1,52, а в 2015 году снизилось  на 0,1 и составило 0,42.

Чем выше значение коэффициента, тем лучше.

В данном случае значения коэффициентов в норме, это говорит о том, что активы рентабельны и предприятие конкурентноспособно.

4) Коэффициент рентабельности собственного капитала:

Кр.кап. = ЧП/К;

Кр.кап.2014 = 3 467/1 166 = 2,97;

Кр.кап.2015 = 3 454/1 125 = 3,07.

Коэффициент рентабельности капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал.

В 2014 году значение коэффициента составило 2,97, а в 2015 году увеличилось на 0,1 и составило 3,07.

5) Коэффициент рентабельности внеоборотных активов:

Кр.вн.а. = ПР/ВА;

Кр.вн.а.2014 = 4 868/1005 =4,84;

Кр.вн.а.2015 = 6 166/926 = 6,66.

Коэффициент показывает, какой размер  прибыли приносит 1 рубль стоимости внеоборотных активов.

В 2014 году значение коэффициента составило 4,84, а в 2015 году увеличилось на 1,82 и составило 6,66. Темп роста говорит о том, что предприятие активно использует внеоборотные активы.

6) Коэффициент рентабельности текущих активов:

Кр.тек.а. = 3 467/2288 = 1,52;

Кр.тек.а. = 3 454/8 258 = 0,42.

Коэффициент показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в текущие активы.

В 2014 году значение коэффициента составило 1,52, а в 2015 году снизилось на 1,1 и составило 0,42. Темп роста говорит о том, что боротные средства стали использоваться менее активно.

Рисунок 6 – Динамика показателей рентабельности ИП Чумичев В.Г за 2014-2015 года

Вывод: Предприятие ИП Чумичев В.Г. рентабельно. Оно не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

       2.3 Организация отчислений во внебюджетные фонды в ИП

Чумичев В.Г.

Организация ИП Чумичев В.Г. уплачивает отчисления в Фонд обязательного социального страхования. Расчеты с фондом ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

Налоговой базой выступает сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

За 2015 год налоговая база для расчета отчислений в ФСС составила -          7 433 546,39 руб.

Налоговая база может уменьшаться на сумму больничных листов по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

За 2015 год налоговая база была уменьшена на 812 187,70 руб.

Ставка страхового взноса на обязательное социальное страхование равна 2,9%.

Данная ставка применяется до тех пор, пока зарплата работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет величины 718 000 руб. С зарплаты свыше этой величины страховые взносы в ФСС не отчисляются.

База для начисления страховых взносов с учетом вычетов составила 6 621 358,69 рублей. А сумма взноса - 192 019,37 рублей.

Организация уплачивает взнос в ФСС — до 15 числа следующего месяца за месяц предыдущий, делает отчисления ежемесячно.

Отчетность по страховым взносам в ФСС — форма 4-ФСС. Заполняется ежеквартально. Сроки подачи 4-ФСС зависит от способа подачи отчетности:

- для бумажной 4-ФСС — до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- для электронной 4-ФСС — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерия ИП Чумичев В.Г. пользуется бумажным способом, т.к. численность работников свыше 25 человек.

Бумажную отчетность в ФСС подают работодатели, численность работников которых менее 25 человек.

При начислении страховых взносов делается проводка - Д44 К69.1.

При уплате страховых взносов делается проводка – Д69.1 К 51.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев так же отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В 2015 и 2016 годах  тариф на страхование от несчастных случаев равен 0,2%.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и всвязи с материнством представлен в Приложении 7.

Расчет с пенсионным фондом ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Налоговой базой выступает сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

За 2015 год налоговая база для расчета отчислений в ПФ  составила -          7 433 546,39 руб.

Налоговая база может уменьшаться на сумму больничных листов по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

За 2015 год налоговая база была уменьшена на 812 187,70 руб.

Ставка страхового взноса на пенсионно страхование равна 22%.

Уплачивается данный взнос одним платежом без разбивания на страховую и накопительную часть, в платежном поручении указывается КБК, соответствующий страховой пенсии.

Тариф 22% действует до тех пор, пока заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не достигнет предельной величины для начисления страховых взносов, в 2016 года для ПФР установлена предельная величина 796 000 руб. Как только общая зарплата работника с начала года достигает 796 000 руб., с суммы зарплаты, превышающей эту предельную величину, отчисляется страховой взнос в ПФР по ставке 10%.

Страховые взносов в ПФР года делаются ежемесячно до 15 числа следующего месяца.

База для начисления страховых взносов с учетом вычетов составила 6 621 358,69 рублей. А сумма взноса - 1 456 698,85 рублей.

При начислении страховых взносов делается проводка - Д44 К69.2.

При уплате страховых взносов делается проводка – Д69.2 К 51.

Расчет с пенсионным фондом ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Налоговой базой выступает сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

За 2015 год налоговая база для расчета отчислений в ФФОМС  составила -          7 433 546,39 руб.

Налоговая база может уменьшаться на сумму больничных листов по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

За 2015 год налоговая база была уменьшена на 812 187,70 руб.

Ставка страхового взноса на пенсионно страхование равна 5,1%, данная ставка применяется в отношении всей суммы заработной платы без ограничений, предельная база для взносов в ФФОМС не предусмотрена.

База для начисления страховых взносов с учетом вычетов составила 6 621 358,69 рублей. А сумма взноса - 337 689,29 рублей.

Сроки оплаты страховых взносов в ПФР – не позднее 15 числа каждого месяца за предыдущий месяц.

В Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования организация подает отчет по форме РСВ-1 — Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Срок подачи РСВ-1 — не позднее 15 числа второго месяца после отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Расчет  по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представлен в Приложении 8.

В таблице 16 представлен расчет страховых взносов во внебюджетные фонды за 2015 год.

Таблица 16

Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды за 2015 год.

Продолжение таблицы 16

1) Взносы на обязательное пенсионное страхование:

(7 433 546,39 - 812 187,70)*22% = 1 456 698,85 руб.

2) Взносы на обязательное медицинское страхование:

(7 433 546,39 - 812 187,70)*5,1% = 337 689,29 руб.

3) Взносы на обязательное социальное страхование:

(7 433 546,39 - 812 187,70)*2,9% = 192 019,37 руб.

4) Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев:

(7 433 546,39 - 812 187,70)*0,2% = 13 204,12 руб.

Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2015 составили 792 022,84 руб., в том числе:

- по временной нетрудоспособности – 171 263,96 руб. (число случаев = 51);

- по беременности и родам – 63 148,40 руб. (число случаев = 2);

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности – 1 250,44 руб.;

- единовременное пособие при рождении ребенка – 66 689,88 руб.;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком – 489 670,16 руб.

При уходе на больничный формируется справка о заработной плате для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Размер пособия рассчитывается исходя из продолжительности страхового стажа:

1) Если страховой стаж от одного до пяти лет, то пособие назначается в размере 60%. Расчет представлен в Приложении 9.

2) Если страховой стаж от пяти до восьми лет, то пособие назначается в размере 80%. Расчет представлен в Приложении 10

3) Если страховой стаж более восьми лет, то пособие назначается в размере 100%. Расчет представлен в Приложении 11.

Расчет больничного пособия представлен в таблице 17.

Таблица 17

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Расчет пособия по беременности и родам представлен в таблице 18.

Таблица 18

Расчет пособия по беременности и родам

Начисленная заработная плата отражается в платежной ведомости (унифицированная форма № Т-53). Ведомость представлена в Приложении 12 в двух видах: авансовая и зарплатная.

Свод начислений и удержаний представлен в Приложении 13.

Глава 3.  РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОТНОШЕНИИ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ ДЛЯ ИП ЧУМИЧЕВ В.Г.

Изучив  работу бухгалтерии в организации  ИП Чумичев В.Г., можно сказать, что:

- в бухгалтерии работают высококвалифицированные специалисты, которые обладают хорошими знаниями и демонстрируют их на практике;

- ведется вся необходимая документация;

- исправно уплачиваются налоги и отчисления во внебюджетные фонды;

- доходы не скрываются.

Работники бухгалтерии располагаются хорошем здании, в приспособленных помещениях с соответствующей нормам площадью. Они сосредоточены в трех кабинетах (одна – кабинет главного бухгалтера, две другие занимают сотрудники), что нисколько не вносит помехи в совместной работе.

Несмотря на положительные стороны в работе бухгалтерии ИП Чумичев В.Г, можно отметить  несколько недостатков:

- Главным неудобством в работе бухгалтерии ИП Чумичев В.Г. является то, что она территориально удалена от некоторых подразделений. Что не всегда удобно для работы. Иногда, чтобы получить необходимые документы (например, отчеты) или информацию о поступивших грузах на склад, приходится ждать. С данной проблемой за много лет работы в организации научились справляться, наладили доставку и связь.

- Недостаточно шкафов для хранения документов. Архив удален от бухгалтерии и размещен в неприспособленном помещении. Необходимо найти более просторное и приспособленное место для хранения документации.

- В связи с тем, что на столе у каждого сотрудника стоит персональный компьютер, что так же вызывает дополнительные сложности. Из-за того, что компьютеры работают целый день, в кабинетах несколько повышается температура воздуха. Этот фактор дополнительно утомляет работников бухгалтерии. В данном случае необходимо приобрести вентиляторы или наладить проветривание помещений.

- Организация работает в 1С:Бухгалтерия (версия 7.7). Данная версия программы очень устарела. Для большей эффективности работы бухгалтерии рекомендуется обновить программу.

Помимо работы бухгалтерии я изучила работу подразделений:  организацию труда, обеспеченность оборудованием и режим работы.

Так как объем выработки у пекарни «Славяночка» очень большой и тот штат работников, который на данный момент работает в пекарне, не всегда с ним справляется, рекомендуется увеличить число рабочих мест. Для того чтобы обеспечить рабочим местом новых работников, необходимо увеличить площадь уже имеющихся цехов или добавить новые. У организации есть для этого всё необходимое.  

Подробно изучив работу бухгалтерии в отношении внебюджетных фондов, отметила, что организация, применяя ЕНВД, использует возможность уменьшения сумму налога на сумму страховых взносов, но не больше, чем на 50%. Это значительно минимизирует расходы.

Помимо этого организация больше ни как не пользуется средствами внебюджетных фондов.

Организация может использовать средства внебюджетных фондов для:

- Предоставления путевок для сотрудников за счет ФСС. ФСС вправе предоставлять организации-страхователю средства на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников. Размер общей суммы на указанные мероприятия устанавливается для страхователей региональными отделениями ФСС и не превышает 20% сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования.

- Предоставление путевок для детей работников в летние оздоровительные лагеря за счет средств ФСС. Путевки предоставляются в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории России, продолжительностью пребывания 21 - 24 дня. Кроме того, школьникам до 15 лет предоставляются путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и до 24 дней в период летних школьных каникул. 

ФСС оплатит до 50% средней стоимости таких путевок. Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и других организаций, финансовое положение которых не позволяет оплачивать путевки в данные лагеря, Фонд ФСС может возместить до 100% стоимости.

- Проведение спецоценки за счет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого предусмотрен специальный порядок.

В соответствии с Правилами № 580н расходы на проведение специальной оценки условий труда возмещаются из ФСС путем уменьшения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих уплате в текущем году. То есть возмещение происходит путем зачета суммы осуществленных расходов в счет уплаты взносов, а не путем перечисления денежных средств на расчетный счет страхователя.

При этом возмещению из ФСС подлежит не вся сумма расходов на проведение спецоценки, а лишь часть:

- в общем случае не более 20% суммы страховых взносов за предшествующий календарный год, уменьшенной на величину произведенных в том же году расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

- в частном случае для небольших организаций с численностью работников не более 100 человек, которые в течение двух предшествующих последовательных лет не осуществляли финансовое обеспечение предупредительных мер (проведение спецоценки, медосмотров работников, закупку средств индивидуальной защиты работников и т.д.), то размер возмещения будет не более:

- 20% суммы страховых взносов, начисленных за три предшествующих последовательных года за вычетом расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произведенных страхователем в этих годах;

- суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальный орган Фонда в текущем финансовом году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной выпускной квалификационной рыботы являлось изучение и обобщение теоретических и практических вопросов учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения и выявление особенностей начисления и использования страховых взносов во внебюджетные фонды при ЕНВД.

В результате исследования были решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы по учету расчетов с внебюджетными фондами и дана характеристика трем внебюджетным фондам: ПФ, ФСС, ФФОМС;

- дана общая организационно-экономическая  характеристика организации ИП Чумичев В.Г.;

- отражены основные регистры бухгалтерского учета организации;

- проанализирована финансово-хозяйственная деятельность предприятия;

- изучена организация учета отчислений во внебюджетные фонды при ЕНВД в ИП Чумичев В.Г.;

- разработаны рекомендации по улучшению работы организации и  использованию страховых взносов.

Изучение теоретических основ учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения позволило сделать следующие выводы.

Внебюджетными фондами называют формы перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности.

Они подразделяются на экономические, социальные и специальные фонды в зависимости от своей направленности. Самыми широко известными являются социальные внебюджетные фонды. К ним относят пенсионный фонд, фонд обязательного социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.

Они формируются за счет:

- страховых взносов (от работодателей, физических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных категорий работающих россиян);

- отчислений из Гос.фонда занятости (в виде возмещения назначения досрочных пенсий, предназначенных для безработных россиян);

- взносов на добровольной основе от юридических и физических лиц и другим денежным поступлениям.

Социально значимыми функциями пенсионного фонда являются:

- назначение и выплата пенсий;

- учёт страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

- выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

- выплата средств материнского капитала;

- управление средствами пенсионной системы;

- и др

Социально значимыми функциями фонда социального страхования являются:

- страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: выплата пособий по временной нетрудоспособности (оплата «больничных»), пособий по беременности и родам, единовременных пособий при постановке на учёт в ранние сроки беременности, единовременных пособий при рождении, ежемесячных пособий по уходу за ребёнком;

- страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний;

- обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение;

- обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами;

- оплата родовых сертификатов и др.

Социально значимыми функциями фонда обязательного медицинского страхования являются:

- выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования.

- финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования.

- контроль над целевым использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования.

Объектом исследования выступала организация ИП Чумичев В.Г.

ИП Чумичев В.Г. – успешный индивидуальный предприниматель, имеющий многолетний опыт за плечами. На рынке торговли уже свыше 20 лет. Администрация предпринимателя находится по адресу г.Невьянск, ул.Урицкого, д.37а. Под его эгидой созданы несколько подразделений, которые занимаются разными видами деятельности:

- магазин «Продукты» - розничная торговля;

- пекарня «Славяночка» - производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий, доставка;

- кафе «Симба» - общественное питание, доставка;

- кафе «Славянское» - общественное питание, доставка;

- кулинария «Славяночка» - розничная торговля;

- буфет на продуктовом рынке - розничная торговля.

Проведя анализ финансово хозяйственной деятельности, можно сделать вывод, что организация финансово устойчива, ликвидна ив состоянии справляться со своими обязательствами.

В целях улучшения работы организации предложены следующие рекомендации:

-  необходимо найти более просторное и приспособленное место для размещения архива;

- необходимо приобрести вентиляторы или наладить проветривание помещений.

- рекомендуется обновить программу (организация работает в 1С:Бухгалтерия (версия 7.7), данная версия программы очень устарела);

- увеличить штат работников пекарни «Славяночка»;

- увеличить рабочую площадь уже имеющихся цехов или добавить новые.

Подробно изучив работу бухгалтерии в отношении внебюджетных фондов, сделаны следующие рекомендации:

- использовать средства ФСС для предоставления путевок для сотрудников;

- использовать средства ФСС для предоставления путевок для детей работников в летние оздоровительные лагеря.

Поставленные цель и задачи в ходе выпускной квалификационной работы выполнены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования», от 27 октября 1999 года N 197-ФЗ. 

2. Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год», от 21.12.95 г  N 207-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (редакция от 10.02.2016г.)

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2010.

4. Роик В.Д. Природа страховых взносов и налогов //Экономист, 2011.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Инфра -М., 2012. 

6. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. 

7.  «Налоги и налогообложение». – Учебное пособие под ред. Н.И.Русановой. – М.: ЮНИТИ, 2012 г

8. Дюбин В.В. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – Петрозаводск. Великие Луки. 2014.

Интернет ресурсы:

9. Седова М.Л. Внебюджетные фонды – проблемы и перспективы.

          Материалы Интернет-сайта    

          http://www.dinform.ru/Law/main.asp?k=105764&t=409

10. Колобаев О.М. Негосударственные пенсионные фонды и обязательное пенсионное страхование. Материалы сайта Министерства труда и социального развития РФ http://www.mintrud.ru

11. Сайт «Пенсионный фонд Российской федерации» http://www.pfrf.ru

12. Сайт «Фонд социального страхования Российской федерации» http://fss.ru

13. Сайт «Федеральный фонд ОМС» http://fss.ru

                     ПРИЛОЖЕНИЯ

.