Тема нашей научно-исследовательской работы «Сравнительный анализ систем налогообложения в России и зарубежных странах». Мы выбрали данную тему в связи с тем, что она непосредственно связана с нашей будущей специальностью. Бухгалтер обязан знать налогообложение. Так как в современном мире английский язык очень востребован, и работодатель отдает предпочтение кандидатам, владеющим английским, то мы решили сделать презентацию на английском языке.

Цель нашей работы – проанализировать налоговые системы в России и зарубежных странах, в частности: Великобритания, Германия и Франция.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Диана: Tax. The obligatory, individually gratuitous payment raised from legal entities and individuals, withdrawal of a part of their income. Taxes – are main source of revenue of the government.

Налог – это обязательный индивидуальный платеж в бюджет, взимаемый государством с физических и юридических лиц на основе закона        , выражающийся в удержании части их доходов в целях обеспечения финансовой защищенности государства и местных органов.

Диана: Taxation. The effective tax system should provide reasonable needs of the State, withdrawing from a taxpayer no more than 30% of his income.  

Налогообложение –  система изъятия имущества, основанная на властном подчинении. Применительно к государству – это система финансирования государственных органов за счет субъектов, принимающих такое государство и получающих его социальную защиту. Эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, удерживая с налогоплательщика не более 30% от его дохода.

РОССИЯ

Diana: Begin with our country – Taxation in Russia. History: The end of the 9th cent. – unification of ancient tribes and lands. Tsar Ivan the third, 15th cent. –  the first Russian indirect and direct taxes.

История: История налогообложения в России стала формироваться с конца 9 века в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения были поборы в княжескую казну – дань или данные деньги. Первые косвенные и прямые налоги на Руси ввел царь Иван III в 15 веке.

Diana: Main characteristics. The main aims of tax reform in Russia:

fairness and neutrality;

reducing the overall tax burden;

simplification of the tax system to ensure stability and predictability.

Основные характеристики: Общее количество налогов сократилось в 3 раза (с 54 до 15). В настоящее время мобилизация налогов и других обязательных платежей в бюджет является одним из основных направлений экономической политики правительства Российской Федерации. Цели современной налоговой реформы в России: повышение уровня справедливости и нейтральности, снижение общего налогового бремени, упрощение налоговой системы для обеспечения стабильности и предсказуемости.

Diana: On this slide you can see the main taxes in Russia: federal, regional, local.

На слайде перечислены основные налоги в России. Они делятся на три группы: федеральные, региональные и местные. Всем известно, что наша страна является богатейшей в мире по природным ресурсам. В связи с этим в России с 2002 года существует такой прямой федеральный налог – как налог на добычу полезных ископаемых.

Diana: tax on mineral extraction  

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

Diana: Now let’s speak about taxation in Great Britain History: Taxation in the UK has rich and eventful history. 1799 - income tax was first introduced.

История: Хотим отметить, что налогообложение в Великобритании имеет богатую и насыщенную событиями историю. Подоходный налог был впервые введен в 1799 году сначала как временная мера в целях финансирования войн против Наполеона.  

Diana: Main characteristics – two levels: local government and central government.

Основные характеристики: Налоговая система Великобритании построена на двух уровнях: местного правительства и центрального правительства (через Налоговое Управление – орган, занимающийся сбором налогов).

Diana: Her Majesty's Revenue and Customs

Here are the main taxes in Great Britain. There are two groups: on individuals, on companies.

Изучив виды налогов в Великобритании, мы разделили их на две группы: налоги на физические лица и налоги на юридические лица. В ходе проведенного анализа мы узнали, что в Великобритании есть налог, которого нет в России – налог на доходы от капитала.

Diana: Capital Gains tax

ГЕРМАНИЯ

Diana: Taxation in Germany

History: December, 1919 – the biggest tax reform in Germany began. After World War II – Ludwig Erhard, Chancellor of West Germany (FRG): the most important principles of taxation system were laid.

В декабре 1919 года в Германии началась крупнейшая налоговая реформа. После второй мировой войны со времен Людвига Эрхарда, канцлера Германии были заложены основные принципы системы налогообложения в стране.

Diana: Main characteristics. Russia and Germany have similarities of tax systems:

principle of multiplicity of taxes;

taxes – federal, regional and local.

Income tax depends on a tax class (6 classes)

Налоговые системы Германии и России имеют общие черты: принцип множественности налогов; также как и в России, налоги в Германии делятся на федеральные, региональные, местные. Подоходный налог зависит от класса налогообложения плательщика (всего 6 классов).

Diana: You can see the main taxes in Germany. Three groups: Income taxes, Property Taxes, Taxes on Transactions and Consumption. 

В ходе исследования мы поделили налоги в Германии на три группы: налоги на доходы, налоги на имущество, налоги на сделки и потребления.

ФРАНЦИЯ

Diana: The last country is France.

History: From 15 till 18 century  - talja  - direct tax. … 20 cent – income taxes were imposed … 1954 – first time in the history value added tax (VAT) was imposed.

Постоянным прямым налогом во Франции с 15 по 18 век была талья. В 20 веке были введены подоходные налоги, а в 1954 году именно во в Франции впервые в истории был введен налог на добавленную стоимость (НДС).  

Diana: Main characteristics. French system: high social taxes, the predominance of indirect taxes.

 Для Франции свойственны высокие социальные налоги – платежи и взносы в фонды социального назначения, а также преобладание косвенных налогов.

Diana: The next slide shows us the main taxes in France

Income taxes … Taxes on Expenditure … Local taxes

В ходе работы мы разделили налоги во Франции на следующие группы: налоги на доходы, налоги на расходы, местные налоги. Во Франции есть необычный налог, которого нет в России – профессиональный налог, который вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Этот налог платят художники, писатели, артисты и др.

В связи с тем, что целью нашего исследования является анализ налоговых систем в России и вышеперечисленных зарубежных странах, мы рассмотрели три основных налога: подоходный налог на физические лица – Income Tax (on individuals), НДС – VAT (Value Added Tax)  и налог на прибыль – Tax on Profits (corporate tax).

Мы сделали диаграмму, по которой можно сделать следующие выводы:  

Diana: the mildest taxation systems are in Russia and in Great Britain. наиболее щадящие системы налогообложения в России и Великобритании, в частности, в Великобритании ставка всех трех налогов – единая, 20 %;

Diana: the lowest income tax is in Russia.

в России самый низкий подоходный налог – 13%,

Diana: the highest income tax is in Germany

а самый высокий – в Германии – 29,5%;

Diana: In France – the highest tax on profits.

 во Франции – самый большой налог на прибыль – 34% (процент зависит от величины прибыли).

Таким образом, выполнив сравнительный анализ систем налогообложения в России и зарубежных странах, можно отметить, что мировой опыт убедительно свидетельствует, что формирование налоговой сознательности и культуры зависит, прежде всего, от того, насколько беспристрастной, профессиональной и эффективной считает общественность национальную налоговую службу.

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования города Москвы

Колледж сферы услуг № 3

НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Иностранный язык (английский);

                  «Налоги и налогообложение»

Тема: «Сравнительный анализ системы налогообложения в России и за рубежом»

Курс:        2

Группа        2БХ

Выполнили:        Оспанова Д.И.

                                                                                                Журавлёва А.В.

Научные руководители:                                                       Белич Е.Б.

                                                                                                Шишкевич С.А.

Москва

2014

Содержание

Введение.        

Сущность и принципы налогообложения.        

Основная налоговая терминология.        

История налогообложения.        

Россия.        

Германия.        

Великобритания.        

Франция.        

Виды налогов.        

Россия.        

Германия.        

Великобритания.        

Франция.        

Сравнительный анализ систем налогообложения.        

Заключение.        

Введение

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность — враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более — самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Сущность и принципы налогообложения

Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... " (К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд., том 21, стр.171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Основная налоговая терминология

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком. Это различие связано с явлением переложения налогов.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога - косвенный налог. Тогда субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем налога - потребитель товара.

Объект налога (объект обложения) - имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое имущество - земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество - ценные бумаги, денежные средства (на счетах в банке, в кассе хозяйствующего субъекта); предметы потребления - чай, сахар, соль и т. д.; доходы - заработная плата, прибыль, рента и др.

Источник налога - доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например: источником налога на прибыль является прибыль, подоходного налога - заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т. д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога - заработная плата (она же источник налога).

Единица (масштаб) налога - единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по поземельному налогу - единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Ставка налога - размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Различают четыре метода: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. В действительности, в момент установления государством налога как отношения, возлагающего обязанности на субъект, никаких денежных платежей не осуществляется. И только тогда, когда конкретный субъект по определенному  налогу  исчислит оклад налога  и внесет его в бюджетный фонд, осуществится платеж (уплата денег).

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада  налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Налоговая квота - доля оклада  налога  в источнике  налога . Она может быть исчислена по конкретному  налогу , а также в целом по субъекту  налога  (по совокупному  налогу ). Налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, она показывает, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный  налог  и все  налоги  в совокупности.

Налоговая льгота - снижение размера (тяжести)  налогообложения . Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума - освобождение от  налога  части объекта  налога ; установление налогового иммунитета - освобождение от  налогов  отдельных лиц или категорий плательщиков (дипломаты); понижение ставок  налога ; уменьшение оклада  налога ; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада  налога ); изъятие из  налогообложения  части объекта  налога ; освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области  налогов , направленный на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы служат проявлением налоговой политики.

Налоговый кадастр - перечень объектов  налога  с указанием их доходности. Применяют земельный, подомовой и др. кадастры; они служат  определению  средней потенциальной доходности объекта налогов  - земли, строений и т. д.

Система налогов - совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке.

История налогообложения

Россия

История развития налогообложения уходит в глубину веков. Одной из зародышевых форм налога было жертвоприношение, которое представляло собой принудительный сбор с четко определенной процентной ставкой. Широко применялась во многих древних государствах библейская, или церковная, десятина, т.е. 10% получаемых доходов. Постепенно такие «жертвоприношения» приобретали регулярный характер и становились постоянным источником дохода храмов и священнослужителей.

Финансовая система Руси стала складываться при князе Олеге, утвердившемся в Киеве в конце IX в. Он устанавливал дань, взимаемую с подвластных ему племен. Сначала дань была нерегулярной, затем стала систематическим прямым налогом.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда ее привозили в Киев, и полюдьем, когда князья и княжеские дружины сами ездили за ней.

Применялось в древней Руси и косвенное налогообложение в форме разнообразных торговых и судебных пошлин.

Особое влияние на формирование российской налоговой системы оказало татаро-монгольское нашествие. В результате на русские княжества была наложена дань в форме прямого денежного налога — «выход», взимаемого с каждой души мужского пола и с головы скота. Сначала дань взималась уполномоченными хана — баскаками, затем самими русскими князьями. Но существовал и другой способ взимания дани — откуп. Откупщиками выступали чаще всего хорезмские или хивинские купцы. Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая гнет на русские княжества. Во времена татаро-монгольского ига взимание прямых налогов в казну самой Руси стало практически невозможным, и главным источником внутренних доходов были торговые пошлины.

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г. но был введен новый прямой налог, имевший название «соха». Его размер определялся на основании «сошного письма», которое составлял писец, измерявший земельные площади, занимаемые дворами, и переводивший их в условные единицы — «сохи». Соответственно на их основе писец определял величину налогов. «Соха» составляла около 0,5 десятины, ее размер был неодинаков и зависел от территории, качества почвы. «Соху» как единицу измерения отменили в 1679 г., когда единицей налогообложения стал «двор». Косвенные налоги, в частности торговые пошлины, взимались через систему откупов, что служило серьезным препятствием для развития торговли в стране.

В структуре налоговых доходов русского государства значительную долю занимали косвенные налоги в виде таможенных и кабацких сборов, они давали казне более половины всех доходов. Практически каждый пятый рубль, собираемый в казну, использовался на военные цели, что свидетельствовало о военном характере российского бюджета.

В XV веке в нашей стране не была упорядочена ни финансовая, ни налоговая системы, что приводило к тяжелым последствиям. Так, во времена правления Алексея Михайловича (1629-1676) правительство для пополнения казны повысило косвенный налог (налог на соль — с 5 до 10 коп. за пуд). Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится равномерно на всех. Однако на деле оказалось, что пострадало беднейшее население, которое кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленную рыбу тут же солили. После повышения налога солить рыбу оказалось невыгодным, она портилась в огромных количествах, население стало жить впроголодь.

В России соляной налог отменили после народных (соляных) бунтов в 1648 г.; началась работа по обоснованному упорядочению финансов. Прежде всего, была введена четкая таможенная система вместо взимания случайных таможенных пошлин. Большое распространение получил введенный ранее налог на имущество, который взимался с переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с прямых наследников.

В эпоху Петра I (1672-1725) увеличились военные расходы, связанные с ведением войн, переоснащением армии, созданием российского флота. Все это происходило за счет увеличения налогов. В 1717 г. было принято решение заменить огромное количество видов налогов одним прямым налогом (подушевой податью). Следует отметить, что в отличие от многих нынешних реформ петровская налоговая реформа была тщательно спланирована и продумана. Петр I реорганизовал также управление финансами с учреждением камер-коллегий и штабс-контор, которые осуществляли непосредственный контроль за сбором налогов.

Введение подушевой подати кардинальным образом изменило структуру доходов, в которой этот налог занял главенствующее место и составил в первый год более 50% доходов российской казны. В это время косвенные налоги в общей структуре доходов равнялись четвертой части.

Итак, во время правления Петра I сформировалась принципиально новая налоговая система, в которой центральное положение было отведено подушевой подати. В первые годы ее введения поступления в бюджет резко возросли, но в последующие годы подушевая подать практически стала тормозом в развитии экономики России, и многие годы оказывала негативное влияние на экономическое и социальное развитие страны. При Петре I проводилась активная протекционалистская политика, согласно которой устанавливались большие таможенные пошлины на ввоз импортных товаров в целях защиты отечественных производителей.

В царствование приемников Петра I кардинальных изменений в российской системе налогообложения не было, однако экономисты того времени уже осознали неэффективность подушевой подати как прямого налога без учета реальных доходов населения. Но подушевая подать продолжала существовать, хотя ее размер был уменьшен, в результате чего по сравнению с периодом правления Петра I доля прямых налогов снизилась почти на четверть. Был сделан акцент на увеличение косвенного налогообложения, вследствие этого доля косвенных налогов в доходах бюджета возросла до 31,8%.

При Екатерине II (1729-1796) проводились мероприятия по расширению сферы налогообложения. Так, в сферу налоговых отношений попали купеческие капиталы. Вследствие значительного роста расходов, связанных с ведением войн и содержанием двора, произошло увеличение размера подушевой подати и некоторых других налогов. Причем многие вопросы налогообложения вплоть до XIX в. решались зачастую в зависимости от потребностей власти.

Многие преобразования в области налогов относились к периоду правления Александра II (1818-1881). В частности, в это время были списаны все недоимки по налогам, при Министерстве финансов была создана специальная комиссия для пересмотра существующих податей и сборов, был усилен контроль за расходованием средств как в масштабах государства, так и в губерниях. С мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.).

Важным шагом на пути налоговых реформ в царствование Александра II стала замена винных откупов питейными акцизами (1863), которые впоследствии приносили самые крупные доходы государству. Для обеспечения полноты сбора акцизов были образованы акцизные управления, которые контролировали сбор питейных акцизов. Был отменен налог на соль , оказывавший негативное воздействие на уровень цен и уровень жизни малообеспеченного населения.

Наиболее крупные и прогрессивные изменения в налоговой сфере произошли в период правления Александра III (1845-1894)- Особенно весомые преобразования осуществлялись, когда Министерство финансов возглавляли Н. X. Бунге, И. А. Вышнеградский, С. Ю. Витте.

Н. X. Бунге большое внимание уделял улучшению налоговой системы, прежде всего за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом возможности налогоплательщиков уплачивать конкретные налоги. Именно по инициативе Бунге началась поэтапная отмена подушевой подати (1883). В 1885 г. были учреждены особые органы местного управления — податные инспекции.

При И. А. Вышнеградском крупные изменения в системе налогообложения не проводились, в основном осуществлялась налоговая политика Бунге и увеличивались размеры уже действовавших налогов.

Существенные изменения в налоговой системе XIX в. произошли в бытность министром финансов С. Ю. Витте: проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, предпринята попытка реализации принципа соразмерности налогообложения с учетом доходов населения. Например, был освобожден от налога безвозмездный переход сельской собственности к ближайшим родственникам, снижены ставки поземельного налога, установлен государственный квартирный сбор, повысились питейные акцизы, установлен табачный акциз.

В конце XIX в. в России сформировалась вполне цивилизованная налоговая система, взимались прямые и косвенные налоги, в определенной мере учитывалась налогоспособность населения (отменена подушевая подать), работала система контроля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль играли косвенные налоги.

Начало XX века для России — период бурного развития капитализма: подъем промышленности, торговли; концентрация производства и капитала; строительная лихорадка; громадный приток иностранного капитала. Этому способствовали налоговые льготы. Доходы государственного бюджета стремительно увеличивались — только с 1907 по 1910 г. их прирост был таким же, как в 1891-1899 гг., и составил 4,1 млн. руб. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла не благодаря увеличению размера налогов, а именно за счет расширения сферы налогообложения (развития торговли). По-прежнему приоритет в общем объеме налоговых поступлений принадлежал косвенным налогам, среди которых выделялись акцизы и таможенные сборы. Среди прямых налогов лидирующее положение занимал промысловый налог.

К сожалению, плодотворное развитие экономики в общем и налоговой системы в частности было прервано Первой мировой войной, двумя революциями и Гражданской войной.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). В это время были сняты запреты на торговлю, местный кустарный промысел; разработана система налогов, кредитов, займов; приняты меры к укреплению денежной единицы. Нэп (1922-1926) показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой самостоятельности предприятий. Как финансовая, так и налоговая система при нэпе имела свою специфику, но в целом базировалась на налоговой системе дореволюционной России. Важную роль в налоговой системе во время нэпа играл налог с оборота. В европейских странах он «превратился» в НДС, в России «тяготел» к акцизам. В этот период действовали такие прямые налоги, как сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, который являлся прогрессивным, гербовый сбор. В доходах государственного бюджета косвенные . налоги с 1922 по 1926 г. выросли с 43 до 82%.

В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития финансовой сферы. Практиковались административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджеты страны, что в итоге привело к кризису.

В конце ХХ в. начался новый этап реформирования российской экономики и налоговой системы, связанный с переходом от административно-командной системы управления к современному рыночному хозяйствованию и построению цивилизованной налоговой системы.

Германия

История многих налогов берет свое начало еще в Средневековье, так например, налогообложение доходов физических лиц ранее именовавшееся как личная церковная десятина (decimae personales), собираемая в средние века, была первой попыткой введения личного подоходного налогообложения. Также с 15го столетия стало обычным взимание косвенных налогов - акцизов, предшественников современного НДС (налога с оборота), а также налогов на имущество.

В 17 столетии над территорией современной Германии воцарилось прусское владычество. В 18 веке (1754-1755гг) в Саксонии устанавливают так называемый "генеральный акциз" - аналог сегодняшнего налога с оборота, в Бремене такой налог был с 1863 по 1884. При образовании в 1871 году Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. Так, к примеру, первый немецкий подоходный налог, взимаемый по современному образцу, был введен в 1811 по 1813 гг. в Восточной Пруссии. Налог был введен уже в 1808 году бароном фон Штайн в подражание английскому подоходному налогу (income tax) образца 1799 года и первоначально имел вид военного сбора (оброка). В 1820 году в Пруссии Карлом Августом владетельным князем Харденбергским был введен так называемый "классовый" налог. Дифференцированные суммы налога были ориентированы на разделение общества на сословия. Этот налог был в 1851 году отменен для доходов, облагаемых по максимальной ставке и в 1891 году при министре финансов фон Миквель был заменен единым подоходным налогом с прогрессивной ставкой , а также за налогоплательщиками была закреплена обязанность декларирования своих доходов. По такому принципу подоходный налог взимался вплоть до Первой мировой войны всеми немецкими землями, а такие федеративные земли как Гессен и Саксония перешли на единый подоходный налог уже в 1869 и 1874 гг. соответственно.

В начале 19 века возник и такой налог как церковный, который и по сей день признается отличительной чертой налоговой системы Германии. Предпосылками к его возникновению стало заключение Луневильского мира с Францией в 1801 году. По этому соглашению к Германии отошли земли по правому берегу Рейна, на которых располагалось множество монастырей и аббатств. На их финансирование направлялись государственные деньги, что с 1803 года стало одной из статей расхода государственного бюджета. Пошлина вносилась как в денежном, так и в натуральном выражении. К середине 19 века в связи с растущей урбанизацией в городах стали возникать общины и диаспоры, а отток из сельских районов продолжался - как результат несбалансированность финансовых потоков от населения на церковные нужды. А в связи с революционными настроениями к 1848 году многие граждане перестают вносить подушные платежи и сборы на церковные нужды. Чтобы остановить эту тенденцию со второй четверти 19 века начинается закрепление обязанности по уплате церковного налога на законодательном уровне (Церковными уставами). В 1831 и 1835 году земли Райнланд и Вестфалия, в 1838 Саксония, в 1875 Гессен, в 1888 Баден, в 1892 Бавария. Изначально такое налоговое отягощение не планировалась на постоянной основе, и вносилось по инициативе земель, планировалось доходы от податей на нужды церкви расходовать также на специфические нужды общины. В связи с этим ставки налога разнились до того, что в некоторых общинах налог не взимался, а в других изымалось 22% годового дохода жителей. В 1919 году церковный налог был закреплен в Веймарской Конституции ст. 137. В 1933 году Гитлер обещал представителям Церкви, что налог будет продолжать уплачиваться, однако к 1 декабря 1941 года Правительство Третьего Рейха отказало церквям в этом на законодательном уровне, но граждане могли при расчете подоходного налога дополнительно уплачивать и церковный налог по прежним правилам. В связи с тем, что при установлении новой Конституции Германии было установлено, что Веймарская конституция от 11.08.1919 является ее составной частью в том числе и в части ст. 137, то это положение закрепило на законодательном уровне обязанность уплаты церковного налога ленами той или иной религиозной организации.

В девяностые годы XIX века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1899 году был введен в Гессене транспортный налог (на автомобиль, кторый был изобретен только 13 лет назад - как налог на роскошь), в 1906 году - налог с наследства, в 1913 году - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 года Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 года Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%, в 1935 налог стал 2 %, в 1946 - 3 % и в 1951 -4 %. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в семидесятые (1978) годы. На сегодняшний день условие существования налога с оборота или НДС является существенным условием для членов Европейского Сообщества - с целью гармонизации налоговых правоотношений.

В декабре 1919 года с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды. В ходе реформ Матиаса Ерцбергера к началу Веймарской Республики возник в 1920 году единый подоходный налог Третьего Рейха. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 года.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

• Налоги по возможности минимальны;
• Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;
• Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
• Налоги соответствуют структурной политике;
• Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
• Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;
• Налоговая система исключает двойное налогообложение;
• Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

Великобритания

Первым населением Британских островов было неиндоевропейское племя британцев бриттов, по уровню материальной культуры относящееся к неолиту позднему каменному веку. Следующими поселенцами были кельты. Естественно, никаких налогов у населения Британских островов тогда не существовало в силу того, что оно представляло собой разрозненные племена, не объединенные в общее государство. Некой формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда были добровольным, а являлось неким неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. В 55 году до нашей эры Юлий Цезарь предпринял поход на Британские острова. Этот первый поход не увенчался успехом, но в следующем 54 году до нашей эры ему удалось добиться успехов, обложить кельтов данью и взять заложников. Римское владычество в Британии продолжалось вплоть до V века нашей эры римляне покинули Британские острова в 410 году.

Именно во времена владычества римлян формировались основы британского налогообложения. Британия представляла собой обычную колонию Римского государства. Также как и в других колониях Римской империи, в ней вводились коммунальные местные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет.

Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги. В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства, обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно. Жители провинций и колоний были подданными империи, но не пользовались правами граждан.

Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой системы не существовало. Отдельные государства и общины были обложены по-разному. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами. Это явление часто имело место в Британии. Длительное время в Британии не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил полный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция. Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал Гай Юлий Цезарь 100 до н.э. 44 до н.э. Прежде всего он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести.

Распределение и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредственно, и значительные суммы не шли теперь в карманы откупщиков. Многие города получили налоговые льготы, но некоторые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повышением налогов. Эту деятельность продолжил император Август Октавиан 63 до Р.Х. 14 н. э Во всех провинциях им были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением. Были еще более сокращены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливо распределить налоги и увеличить их отдачу. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями.

Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представить властям общины свою декларацию. Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного  сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину пол и возраст всех членов семьи. Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка.

Облагалась налогом и другая собственность недвижимость, живой инвентарь в это понятие помимо крупного рогатого скота включались рабы, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенными из них можно назвать налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4, налог на освобождение рабов по ставке 5 от их рыночной стоимости, акциз на соль. Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин дифференцировалась, в среднем ставка составляла 5. При императоре Диоклетиане 239 313 устанавливается промысловый налог. Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины. А вот оценка и определение налоговых поступлений общин, контроль за сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их.

Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации самой Римской империи и ее провинций, в том числе и Британии.

Франция

Согласно решению Генеральных штатов в 1314 г. впервые был задекларирован принцип, согласно которому новые налоги вводятся не королевским приказом, а парламентским законом. С 1341 г. вводится налог на соль в форме соляной регалии (позже откупа), а с 1439 г. — налог на земли и здания (талья). Кардинал Ришелье чётко сформулировал главную стратегию фискальной политики: «Не следует перегружать подданных налогами, но не следует и брать с них меньше, чем нужно для нужд государства».
       В 1648—1652 гг во Франции разгорелась гражданская война, вошедшая в историю под названием Фронда. Непосредственной причиной Фронды стали непопулярны фискальные меры правительства, в частности введения обременительного налога на дома, что вызвало недовольство всех слоев населения. Подавление Фронды знаменовало победу королевского абсолютизма над оппозиционным ему парламентом, открыв путь к неограниченному произволу в сфере налогообложения.
      Во Франции эпохи абсолютизма получила широкое распространение откупная система налогов — передача на договорной основе сбора налогов частным лицам, которые в порядке предоплаты вносили государству оговорённую сумму дохода в обмен на право собирать платежи с налогоплательщиков. Поскольку условия налоговых откупов не подлежали законодательной регламентации, открылись большие возможности для казнокрадства и коррупции. По оценкам современников, в XVIII веке в казну государства поступала лишь половина фактически собранных налогов, остальные оставалась откупщикам.
       Жан-Батист Кольбер (1619—1683), находясь на посту министра финансов, несколько облегчил бремя налогов для бедных и жестоко расправился с казнокрадами. Через сто лет Анн Робер Жак Тюрго (1727—1781) обратил внимание на проблему социальной несправедливости в налогообложении. Он предупреждал, что сословные привилегии в форме налогового иммунитета для дворян и духовенства разрушительны для государственных финансов и, кроме того, оказывают деморализующее влияние на общество. Он отказался от практики подношений генеральному контролёру (министру) финансов взятки в 100 тыс. ливров при ежегодном заключении откупного контракта.
       Великая французская революция оказала значительное влияние на развитие налоговой системы Франции. В статье 14 «Декларации прав человека и гражданина» (1789 г.) провозглашалось: «Все граждане имеют право устанавливать сами или через своих представителей необходимость государственного обложения, добровольно соглашаться на его взимание, следить за его расходованием и определять его долевой размер, основание, порядок и продолжительность взимания». Великая французская революция также принесла с собой отмену налоговых иммунитетов и церковной десятины.
       В течение 1807—1850 гг во Франции состоялся налоговый кадастр всех земель, охвативший все наделы в пределах государства. В XIX веке во Франции, впервые в Европе, введены акцизы на отдельные виды товаров, а также введён налог на ценные бумаги. Следующее столетие было также отмечено новациями в налоговой системе: были введены налоги на прибыль, на оборот, а в 1954 г. впервые в истории был принят принцип налога на добавленную стоимость.

Виды налогов

Россия

 В РФ существуют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены налоговым кодексом (НК) и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в данной статье.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость (18%);
• акцизы (половина стоимости товара);
• налог на доходы физических лиц (13%);
• налог на прибыль организаций (20%);
• налог на добычу полезных ископаемых (647 рублей за 1 тонну);
• водный налог (70 рублей за одну тысячу кубических метров воды);
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ставки налога устанавливаются в определенном размере на каждый вид объектов.);
• государственная пошлина (ставки налога устанавливаются в определенном размере на каждый вид объектов).

Региональные налоги:

•  налог на имущество организаций (2,2%);
•  налог на игорный бизнес (определяется по каждому объекту налогообложения отдельно, исходя из их общего количества.);
• транспортный налог (взимается с каждой лошадиной силы).

Местные налоги:

• земельный налог (0,3% до 1,5%);
• налог на имущество физических лиц (ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения)

Германия

Всего в Германии 45 видов налога, включая такие как налог для владельцев собак, налог на уксусную кислоту, церковный налог, налог на игристые вина, энергию, увеселительные мероприятия, кофе, пиво, охоту, второй дом или квартиру, спирт и многие другие.

Налоговая система данной страны характерна прогрессивными налоговыми ставками, т.е. чем выше зарплата, тем больше налог. Налоги здесь обеспечивают порядка 80% дохода в бюджет страны.

НДС здесь составляет 19%, но для некоторых продовольственных товаров, печатной продукции он снижен до 7%. Платят данный налог конечные потребители продукции - он включен в её итоговую цену.

Налог на прибыль для юридических лиц составляет 15%. Прибыль рассчитывается исходя из разности годового дохода фирмы и суммы вычетов и скидок.

Налог на недвижимость имеет базовую ставку 0,35% от оценочной стоимости жилья в год. Но с учётом муниципального коэффициента он обычно составляет 0,98-2,84%.

Налог на автомобили здесь главным образом зависит от наличия катализатора (т.е., используется ли при заправке экологически чистый бензин, не содержащий свинца). С учётом других параметров автомобиля, налог на «экологически чистые» авто либо сильно снижен, либо не выплачивается вообще. Однако чем меньше автомобиль соответствует экологическим нормам, и чем больше его возраст, тем выше ставка - до 37 € за каждые 100 см3.

В Германии есть такая особенность, как церковный налог, который платят прихожане католической и евангелической церквей. Он составляет 8-9% от суммы, оставшейся после выплаты подоходного налога. Члены англиканской и православной церквей такого налога не платят.

Подоходный налог и выплаты в социальные фонды.

• «Базисом» считается работа с ежемесячной зарплатой, не превышающей 400 евро. Работодатели выплачивают 25% от суммы заработной платы на налоги и социальное страхование, работники не платят ничего.
• Получая более 400 евро, сотрудник  имеет полное медицинское и пенсионное страхование и страховку на случай безработицы. Работодатель в среднем платит 21% от суммы заработной платы. Также из зарплаты служащего вычитают взнос на оплату страховок.
• При получении более 800 евро, – размер взносов равен сумме, которую оплачивает работодатель, то есть, в среднем, это 21%, причем в диапазоне от 400 евро до 800 евро, – они прогрессивно увеличиваются от 0 до 21%.
• Подоходный налог в стране зависит от налогового класса (семейного положения). Так до определенной суммы налоги не взимаются (до 400 евро). Далее – начинается прогрессия с 16%. Так, ставку 22,9% вы будете платить при доходе в 8153 € если не состоите в браке. Аналогичную ставку вы заплатите, состоя в браке, если доход вашей семейной пары составляет 16307 €.

Кстати, имейте в виду: принимая на работу служащих, которые являются  безработными, немецкие фирмы могут получить дотацию (доплату) до 70% от суммы всех затрат, которые будут связанны с зарплатой.

В общем же, все налоги Германии можно разделить на три основные группы:

• налоги на доходы
• налоги на имущество
• налоги на сделки и потребление

Основные виды налога на доходы:

• подоходный налог с физических лиц - Einkommensteuer
• налог на прибыль предприятий — Körperschaftsteuer
• налог на хозяйственную деятельность — Gewerbesteuer

Основные налоги на имущество:

• налог на землю — Grundsteuer
• налоги на дарение и наследство

Основные налоги на сделки и потребление:

• налог на приобретение имущества
• НДС

Великобритания

Налог на землю. Взимается при покупке жилой недвижимости. Ставка налога на землю в Великобритании для резидентов и нерезидентов страны до 7%.

Подоходный налог с аренды. Чистый доход с недвижимости, сдаваемой в аренду в Великобритании, облагается подоходным налогом по ставке до 45% (для резидентов и нерезидентов)

Ежегодный налог с жилой недвижимости, находящейся в собственности оффшорных компаний.  Налог на недвижимость в Великобритании  стоимостью  от 2 до 5 млн. фунтов составит £15,000  на недвижимость стоимостью от 5 до10 млн. фунтов -  £35,000, на недвижимость от 10  до £20 млн. фунтов  - £70,000. и на недвижимость стоимостью более 20 млн. фунтов  £140,000

Налог на прибыль. В  Великобритании установлена прогрессивная ставка налога на прибыль (по ставке 20% облагается доход в сумме от £0 до £32,010 в год, 40%  доход  от £32,011 до £150,000, 45% доход от £150,001)

Налог с наследства. Ставка налога с наследства в Великобритании 40%, облагается наследство суммой более £325,000, как для резидентов, так и нерезидентов.

Ставка налога на дарение в Великобритании. Налог не применяется, если даритель прожил 7 лет с даты дарения.

Общий налог на инфраструктуру. Ставка налога на инфраструктуру в Великобритании от 6%. Взимается при проведении перепланировки в случае увеличения жилой площади.

Налог с прибыли от капиталовложений в Великобритании взимается с дохода от инвестиций, вложений в недвижимость, и т.п. Необлагаемый минимум -  £10,100.

Корпоративный налог (Ставки корпоративного налога в Великобритании: чистая прибыль компании до £300,000 – 20%; свыше £300,000 – 21%. В 2015 году планируется снижение основной процентной ставки корпоративного налога до 20%).

Налог на прирост капитала в Великобритании уплачивается при продаже или ликвидации актива Прогрессивная ставка от 18% до 28%, возможны  скидки для резидентов. Не распространяется на нерезидентов до апреля 2015.

Гербовый сбор - уплачивается при покупке собственности (Ставка гербового сбора в Великобритании установлена в размере 1% для предприятий с доходом от £125,000 до £250,000)

НДС  (В Великобритании установлены следующие ставки НДС: стандартная – 20%, льготная – 5% и нулевая)

Франция

Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы:

• налоги с доходов (подоходный налог, налог на прибыль юридических лиц, всеобщий социальный взнос, налог на состояние);
• налоги на расходы: НДС, налоговые надбавки на бензин, на алкоголь, на табак и спички, а также другие налоги (регистрационные сборы на услуги, на марки, на биржевые операции и т.д.);
• местные налоги (налоги на землю с постройками, на землю без построек, профессиональный налог, налог на жилье).

Налог на прибыль корпораций

Рассчитывается в зависимости от размера прибыли, наличия иждивенцев в семье и типа юридического лица: 36% - для крупных; 33,3% - для мелких и средних компаний, а также фирмы, где 50% капитала в начале деятельности принадлежат физ. лицам.

Налог на общества начисляется на прибыль, полученную во Франции

Ставка: на первые 38 120 евро прибыли общества составляет - 15%, затем - 33,1/3%.

Ежегодное, определенное в твердом размере налогообложение, непосредственно связанное с налогом на общества. Не начисляется на вновь открытые компании. Начисляется в зависимости от товарооборота за год. До 76 000 евро - 0%; от 76 000 до 149 999 евро -750 евро; от 150 000 до 299 999 евро -1125 евро, и так далее по шкале доходов.

НДС

1. Общая ставка - 19,6%.
2. Продукты питания - 5,5%.
3. Медикаменты - 2,1%.

Налог на земельную собственность и построенные на ней сооружения

Ставку определяет коммуна (для 1 района Парижа-7,98%, из них-7,11% сбор коммуны и 0,87% сбор региона).

Налогооблагаемая база-50% арендной платы за год, которая могла бы быть теоретически получена собственником. Размер арендной платы определяют кадастровые органы.

Налог на заработную плату (выплачивают работодатели, которые не платят НДС).

Рассчитывается по прогрессивной шкале, в размере от 4,25% до 13,5%.

Подоходный налог

Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Даже если вы не являетесь налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и работы находятся вне Франции) все доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом.

Главная особенность - налог исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья из одного человека.

В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро.

В 2012 году во Франции применялись следующие ставки:

• до 5 963 евро в год: налог 0%;
• от 5 963 до 11 896 евро в год: налоговая ставка 5,5%;
• от 11 897 до 26 420 евро в год: налоговая ставка 14%;
• от 26 421 до 70 830 евро в год: налоговая ставка 30%;
• свыше 70 830 евро в год: налоговая ставка 41%.

Ежегодно шкала уточняется с учетом инфляционных процессов.

Налогообложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.

В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.

Несмотря на то, что налог высчитывается по единой прогрессивной шкале, принимаются во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что из налогооблагаемой базы вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы, например, целевые пособия на питание. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Сравнительный анализ систем налогообложения

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства.

Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (налоговый кодекс Российской Федерации, НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной.

Приведем краткие результаты анализа российской налоговой системы.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы России в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.

Инвестиционный потенциал налоговой системы России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Региональный потенциал системы налогообложения России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.

Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.

Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Результаты сравнительного анализа современных систем налогообложения европейских стран и России

Заключение

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

1.) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды - через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран,то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов - НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2.) В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

3.) использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (Германия, Франция).

4.) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например, льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.

Литература:

Основные источники:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Братухина А.И. Методология и практика исчисления налогов. Учебное пособие – М., Экономика, 2007.
3. Дмитриева О.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов средних специальных учебных заведений – Ростов-на-Дону, Феникс, 2005.
4. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М. Академия, 2007.
5. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение – Практикум. М. Академия, 2007.

Дополнительные источники:

1.  Ежемесячный научно-практический журнал «Бухгалтерский учет»

Интернет-ресурсы:

1.  http://studyspace.ru/skachat-uchebnik/uchebniki-po-nalogam-posobie- spravochnik-po-nalogam-skachat-uchebnik-po-na.html