Департамент образования и науки Брянской области

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Клинцовский индустриальный техникум»

ПМ 01. Документирование хозяйственных операций и ведение

бухгалтерского учета имущества организации

ПРАКТИКО-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПРОЕКТ

НА ТЕМУ: «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»

(НА ПРИМЕРЕ ОАО «КЛИНЦОВСКОЕ СМУ)

Студент гр. Б-31____________________________________(Ю.В. Старовойтова)

Руководитель______________________________________ (Е.Л. Мамчич            )

Клинцы – 2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение        4

1 СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «КЛИНЦОВСКОЕ СМУ»        6

1.1 Отраслевые особенности  и организационно – экономическая характеристика предприятия        6

1.2 Состояние учета наличия и движения МПЗ на предприятии        11

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ        26

СПИСОК ЛИТЕРАТУРА        28

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования обусловлена особой значимостью строительной отрасли в экономике любой страны, в том числе и российской, необходимостью глубокого изучения основ и определения системы учета при осуществлении строительства в современных экономических формах взаимоотношений в цепочке «заказчик-подрядчик».

Строительство относится к числу наиболее материалоемких отраслей экономики. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции, в связи с этим учет материально-производственных запасов занимает одно из центральных мест в общей системе бухгалтерского учета в строительстве. В условиях рыночной экономики любая строительная организация стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Решение этой проблемы достигается путем экономии, в первую очередь, материальных ресурсов, в том числе за счёт рациональной организации системы бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета и контроля материально-производственных запасов при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.  В строительстве, как ни в одной другой отрасли, возможны случаи приписок и прочих подлогов, которые связаны с хищениями материальных ценностей. А, значит, чтобы избежать этих негативных фактов в строительстве необходимо организовать надежную учетную и контрольную среду.

Практические и теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта в строительных организациях достаточно широко освещены в трудах ученых Н.П. Дробышевкого, В.А. Ерофеевой, В.Р. Захарьина, Н.В. Игнатовой, С.А. Принцевой, Е.В. Секо, П.А. Соколова, Д.И. Сыча, А.И. Грибкова и др.

Несмотря на имеющиеся научные разработки в области методики бухгалтерского учета материально-производственных запасов, не достаточно полно решены проблемы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, использованием современных информационных технологий, совершенствованием нормативного регулирования организации учёта материальных затрат в строительстве.

Все это потребовало дальнейшего изучения методических и теоретических положений указанной проблемы, обобщения практического опыта, имеющегося в данной области.

Целью исследования является теоретическое обобщение и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) в строительной организации.

Объектом исследования выступают учётно-аналитические процессы в ОАО «Клинцовское СМУ».

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учёта материально-производственных запасов в данной строительной организации.

Гипотеза исследования – законченное строительство относится к материально – производственным запасам предприятия.

 Для достижения указанной цели были намечены и решены следующие задачи:

- выявлены и обобщены отраслевые особенности строительного производства ОАО «Клинцовское СМУ», а также определен механизм их влияния на организацию и методику учета материально-производственных запасов;

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов с позиций современных требований к качеству информации и специфики строительного производства;

-обоснованы выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «Клинцовское СМУ».

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, перехода от абстрактного к конкретному, сравнения, системного подхода, методы бухгалтерского учета, такие как счета и двойная запись, калькулирование и оценка, инвентаризация и документация, бухгалтерский баланс и отчетность, экономико-статистический, табличный способ обработки информации, которые позволяют более наглядно её представить.

Для анализа и изучения предмета работы использованы данные о деятельности предприятия за 2011, 2012, 2013 годы. Основным источником информации служит бухгалтерская отчётность и первичная документация за указанный период. Также источниками информации послужили нормативно - правовые документы, монографии ученых, материалы журналов «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Налоги и налогообложение», труды таких ученых, как  Н.А. Кондракова, Д.И. Сыча и других.

1 СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «КЛИНЦОВСКОЕ СМУ»

1. Отраслевые особенности  и организационно – экономическая характеристика предприятия

В юго-западных районах Брянской области сохранилось всего одно строительно-монтажное управление, которое образовалось ещё во времена Советского Союза - это Клинцовское СМУ.

Практически все социальные, промышленные и жилищные объекты в г. Клинцы были возведены этим предприятием. Это три жилых микрорайона, детские сады и школы, промышленные предприятия, в числе которых силикатный завод, обувная фабрика, гормолокозавод.

В настоящее время полное наименование предприятия: Открытое Акционерное Общество «Клинцовское строительно-монтажное управление». Сокращенное наименование: ОАО «Клинцовское СМУ».

Размер уставного капитала: 6245 руб. Учредителями предприятия являются физические лица.

ОАО «Клинцовское СМУ» находится по адресу: 243140, Брянская область, Клинцы, ул. Карла Маркса, д. 38.

Генеральный Директор организации - Хайтов Геннадий Михайлович.

Главный бухгалтер – Храмцова Любовь Владимировна.

Основной целью деятельности ОАО «Клинцовское СМУ» является получение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

-строительство, реконструкция, капитальный ремонт объектов производственного и социально-культурного назначения, а также объектов производственных баз;

- разработка проектно- сметной документации;

- строительно-монтажные работы.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, свой Устав.

Основные экономические показатели работы ОАО «Клинцовское СМУ» за 2012-2013 гг. представлены в табл.1.  Показатели рассчитаны на основании данных форм годовой бухгалтерской отчетности.

Таблица  1 -  Основные экономические показатели деятельности  ОАО «Клинцовское СМУ» за 2011 – 2013 гг.

Из таблицы 1 видно, что общая стоимость имущества ОАО «Клинцовское СМУ» в 2013г. составила13429тыс. руб. и уменьшилась по сравнению с 2012г. на 11515 тыс.руб. или 46,16%, а по сравнению с 2011г. на 8450 тыс.руб. или 38,62% Увеличение стоимости имущества негативно влияет на финансовое состояние предприятия.

Себестоимость продаж в 2013 г. составила 104099 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2012 г. на 53267 тыс.руб. или на 104,69%, а по сравнению с 2011 г. на 64410 тыс. руб. или на 162,27%. Доля себестоимости в денежной выручке в 2013 г. составляет 99,21%. Однако следует отметить, что себестоимость увеличивается пропорционально увеличению денежной выручки.

Прибыль от  продаж в 2013 г. составила 821 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2012 г. на 242 тыс. руб. или на 41,8%, но по сравнению с 2011 г. прибыль от продаж уменьшилась на 498 тыс.руб. или 37,76%.

В 2013 году чистая прибыль составила 284 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2012 годом на 207 тыс.руб. или на  268,83 %, а по сравнению с 2011г. чистая прибыль уменьшилась на 379 тыс.руб. или на 57.16%. Самый большой размер чистой прибыли был получен в 2011 г. анализируемого периода.

Показатели прибыли оказывают непосредственное влияние на показатели рентабельности. Рентабельность продаж в 2011, 2012, 2013 г.г. составила 3,22%, 1,13% и 0,78% соответственно. Экономическая рентабельность в 2011, 2012, 2013 г.г.  составила соответственно 3,03%, 0,31% и 2,11 %.

Численность работников составляет в 2014 году 88 чел. ОАО «Клинцовское СМУ» относится к малым предприятиям.

Таким образом, предприятие имеет низкие показатели рентабельности. Однако имеются резервы повышения прибыльности этой строительной организации. Необходимо увеличивать объемы строительных работ путем участия в тендерах на новое строительство, заключать новые договора подряда, улучшать культуру строительства.

Бухгалтерский учет в ОАО «Клинцовское СМУ» осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером в составе из четырех человек.

Обязанности работников бухгалтерии распределены следующим образом:

-Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерией и ведет учет основных средств, начисления амортизации, расчетов с поставщиками, расчетов с подотчетными лицами, расчетов  с покупателями и заказчиками, расчетов с бюджетом, расчетов с субподрядчиками, осуществляет подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности;

-Расчетный стол: осуществляет расчет заработной платы, НДФЛ, страховых взносов во внебюджетные фонды, налоговые карточки по учету доходов. Заработная плата и налоги рассчитываются в собственной программе «Заработная плата», написанной специально для строительно-монтажного управления частным предпринимателем.

-Расчетный стол ведет расчеты по расчетным счетам, работает по программе «Астрал» по передаче бухгалтерской и налоговой отчетности. Остальные учетные работы осуществляются ручным способом, т.е. бухгалтерский учет ведется комбинированным способом.

-Материальный стол: открывает ведомость № 10 «Учет движения МПЗ», ведомости «Учет спецодежды», к тому же на материальный стол возложено ведение кассы.

Для хранения документов используется архив. Для хранения наличных денежных средств имеется сейф.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в рублях и копейках в валюте РФ. Внутренний контроль осуществляет главный бухгалтер.  

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет Генеральный директор предприятия.

В ОАО «Клинцовское СМУ»  бухгалтерский учет ведется в соответствие с приказом об учетной политике.

Учетная политика на 2014 год утверждена приказом № 145 от 30.12.2013 года. Учетная политика составлена для целей бухгалтерского и налогового учета в одном приказе.

Бухгалтерский учет в ОАО «Клинцовское СМУ»  имеет особенности, которые оказывают влияние на учет МПЗ.

Объектом бухгалтерского учета ОАО «Клинцовское СМУ» по договору на строительство у подрядчика согласно п.З ПБУ 2/94 являются затраты, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

По заключении договора строительного подряда ОАО «Клинцовское СМУ» принимает на себя обязательства в определенный срок выполнить конкретные строительно-монтажные работы или построить определенный объект, а заказчик создать необходимые для выполнения этих работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приемки подрядных работ означает, что заказчик получил от подрядчика готовый результат, который можно оценить и оплатить.

ОАО «Клинцовское СМУ»  ведет учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства или объекта в целом.

Основным методом учета затрат в ОАО «Клинцовское СМУ»   является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с договором. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания работ по заказу.

Затраты на производство строительных группируются в ОАО «Клинцовское СМУ» по следующим статьям расходов:  материалы; расходы на оплату труда рабочих;  расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов; прочие расходы.

Потребность в ресурсах для производства строительных работ определяется в проектно-сметной документации.

ОАО «Клинцовское СМУ» при формировании учетной политики предусматривает списание постоянных накладных расходов непосредственно на счета реализации (счет № 90-2 «Себестоимость продаж»).

Себестоимость затрат основного производства определяется пообъектно, согласно фактических затрат, собранных в журнале – ордере №10-С.

Затраты вспомогательных производств, собираемые по дебету счета № 23 «Вспомогательные производства» закрываются путем распределения в ведомости 10-С и относятся в дебет счета № 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы, собираемые на счете №25 «Общепроизводственные расходы» закрываются и относятся на счет №20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, собираемые на счете №26 «Общепроизводственные расходы» закрываются и относятся на счет № 90-2 «Себестоимость продаж». Такой упрощенный метод учета финансовых результатов возможен, так как ОАО «Клинцовское СМУ» относится малым предприятиям и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль не применяет».

Метод «Доход по стоимости строительства» предусматривает расчет финансового результата по выполнении ОАО «Клинцовское СМУ» всех обязательств по договору на строительство и отражается в учете в следующем порядке (табл.2).

Таблица 2 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Клинцоское СМУ» и финансового результата от выполнения СМР

 Доходами организации признаются поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.

Для целей налогового учета в ОАО «Клинцовское СМУ» используется принцип начислений. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ. Прочие доходы и расходы учитываются на счете №91 «Прочие доходы и расходы», который списывается в дебет сч.№99 «Прибыли и убытки».

1.2 Состояние учета наличия и движения МПЗ на предприятии

Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ в ОАО «Клинцовское СМУ» осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), к ПБУ 5/01 разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Следует отметить, что определение МПЗ в строительстве не дается ни в одном нормативном источнике, поэтому предлагаем следующее определение: МПЗ - это имущество (приобретённое, созданное собственными силами, переданное в качестве инвестиций или полученное на давальческой основе), используемое в качестве сырья и материалов при производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ, либо для управленческих нужд организации.

Готовая строительная продукция представляет часть МПЗ, предназначенную для продажи или собственного использования, являющуюся конечным результатом производственного процесса, завершённая обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора строительного подряда, требованиям строительных норм, правил и проектно-сметной документации.

На организацию бухгалтерского учета МПЗ оказывают влияние особенности строительства.

Строительство здания (сооружения) имеет длительный производственный цикл и делится на разные циклы последовательного ведения конкретных работ (возведение фундамента, подземной части здания, отделочные работы и т.д.). Производственный процесс во многом зависит от климатических условии, метеорологических показателей и других природных факторов.

Строительное производство часто требует предварительной переработки первичных материалов для последующего использования их в строительстве.

Строительство часто ведется в местах, не имеющих централизованного энергоснабжения, что обусловливает необходимость сооружения собственных электроподстанций, водокачек и т.п.

Поэтому, кроме основного строительные организации, как правило, имеют многочисленные вспомогательные и подсобные производства, обслуживающие строительство.

Строительное производство носит индивидуальный характер, создает единичные, мало повторяющиеся объекты. Известное исключение из этого правила составляет возведение объектов по типовым проектам (жилищные, социально-культурные объекты).

Значит, создание строительной продукции требует:

- исследования и разработки технических решений по предполагаемому объекту;

- составления технического проекта и сметы на возведение объекта;

-четкой классификации и расчета материальных запасов для ведения строительства.

Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производстве строительных работ:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- строительные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- комплектующие изделия;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- средства специального назначения.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке.

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья.

Полуфабрикаты покупные или собственного производства - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту. Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Строительные материалы - это материалы, используемые для строительных и монтажных работ.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Классификация по физико-химическому составу: твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).

В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которыҳ указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Аналитический учет организован по местам хранения материалов и по материально ответственным лицам, предоставляющим в бухгалтерию ОАО «Клинцовское СМУ» материальные отчеты.

Так как в ОАО «Клинцовское СМУ» применяются отчеты о движении материальных ценностей, то бухгалтер расценивает их натуральные показатели по твердым учетным ценам, а отклонения от них учитывает на счете № 10 «Материалы». Материалы списываются с кредита счета № 10 по средней себестоимости.

Ежемесячно данные материальных отчетов обобщаются в денежном выражении в ведомости № 10-С.

В данном регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета материальных ценностей. Ведомость открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, субсчетов или групп материальных ценностей.

Поскольку записи о движении производственных запасов в ведомости сделаны в учетных ценах, бухгалтерия распределяет суммы отклонений от учетных цен и корректирует записи в кредит материальных счетов. При этом суммы отклонений записываются отдельной строкой в конце ведомости.

Путем сложения всех сумм прихода, расхода и остатка по учетным ценам и отклонений определяют фактическую себестоимость материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов и в целом по ОАО «Клинцовское СМУ».

На предприятии сортовой учет производственных запасов ведут по фактической себестоимости и при их отпуске в производство, на эксплуатационные, ремонтные нужды и другие цели израсходованные материальные ресурсы оценивают по средней себестоимости, которую определяют из себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их заготовленного количества в отчетном месяце.

Документом, подтверждающим списание материалов, является материальный отчет по форме № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам»).

Он составляется материально ответственным лицом (начальником участка, прорабом) только в количественном выражении в одном экземпляре и представляется в бухгалтерию по окончании месяца. Расценка поступления и расхода материалов производится бухгалтерией непосредственно в материальном отчете.

Нормы на списание подтверждаются  ПТО.  

Отчет по форме № М-29 открывается отдельно на каждый объект строительства.

Данный отчет не только является основанием для списания материалов на расходы по осуществлению строительства, но и позволяет оценить экономическую целесообразность понесенных материальных затрат.

Использование отчета по форме № М-29 также позволяет излишне не увеличивать документооборот, создавая специализированную форму для отчета перед заказчиком, а дает возможность просто представить ему копию сохраняемого у подрядчика отчета прораба (исполнителя работ).
     Отчет по форме № М-29 также служит документальным подтверждением фактических расходов заказчика по отпуску материалов в строительство, позволяющим признать эти расходы для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.

В ней, как и в ведомости № 10-С, данные о движении материальных ценностей показываются в разрезе синтетических счетов, учетных групп и стоимости по учетным ценам.

Изложенный порядок учета МПЗ позволяет осуществлять систематический контроль за складским учетом, получать информацию об их наличии и движении, которая необходима для принятия управленческих решений на разных иерархических уровнях строительной организации.
Приобъектное складское хозяйство ОАО «Клинцовское СМУ» служит местом накопления и хранения материальных ценностей.

Согласно принятой учетной политике на 2014 г., фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете №10 «Материалы», субсчете № 10-3 «Топливо», субсчете №10-5 «Запчасти», на субсчете № 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».  

Счет №10 «Материалы» предназначен для учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС.

Счет № 10 - активный, инвентарный; сальдо начальное дебетовое означает остаток материалов на приобъектных складах на начало отчетного периода; обороты по дебету означают поступление материалов на приобъектные склады; обороты по кредиту – расход материалов в производство; сальдо конечное дебетовое означает остаток материалов на приобъектных складах на конец отчетного периода.

Поступающие в ОАО «Клинцовкое СМУ» от поставщиков  материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает ОАО «Клинцовское СМУ» расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов по договорным условиям.

В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыске. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов и книгу продаж (как плательщик НДС), в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза.

В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию.

На документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Приведем пример отражения хозяйственных операций по поступлению материалов от поставщиков на счетах бухгалтерского учета ОАО «Клинцовское СМУ» (табл.3).

По счету-фактуре № СВФ13-12516/121 от 30.09.2013 г. и товарной накладной № СВФ13-12516 от 30.09.2013 г. от ЗАО «ЕВРОЦЕМЕНТ групп» получено: цемент ЦЕМ 142, 5Н Навал на сумму 28604,14 руб. (включая НДС 4363,34).

Таблица 3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению материалов ОАО «Клинцовское СМУ»

Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства. Заказчик компенсирует стоимость приобретенных ОАО «Клинцовское СМУ» материалов путем взаиморасчетов.

Приведем пример из деятельности предприятия.

ООО «Клинцыагропрмстрой» заказчик заключило договор строительного подряда с ОАО «Клинцовское СМУ» (подрядчик) на ремонт административных и складских помещений.

В ноябре 2013 ОАО «Клинцовское СМУ» приобрело материалы для ремонта, учетная стоимость которых - 9815 рублей.

30 ноября  2013 года ОАО «Клинцовское СМУ» выполнило все работы, а ООО «Клинцыагропрмстрой» их приняло.

Стоимость работ на ремонт административных и складских помещений  составила 81224 рублей (в том числе НДС - 12390 руб.).

В таблице 4 приводится порядок отражения операций на предприятии.

Таблица 4 - Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций      

                    по взаиморасчетам с заказчиком в ОАО «Клинцовское СМУ»

ООО «Клинцыагропрмстрой» (заказчик) должен оплатить стоимость работ по Акту. Стоимость приобретенных и израсходованных материалов удерживается в смете.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

На стоимость принятых работ выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате.

Происходит взаиморасчет по приобретенным материалам.

 В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится. Предприятие точно знает, что оно покупает материалы на конкретный объект - они сразу туда и отгружаются, минуя склад.
Оформляется  поступление материалов проводками:

Дебет сч.№10 «Материалы»

Кредит сч. № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -9815 руб.- приобретены материалы для строительства объекта;

Дебет сч.№19-3 «НДС по поступившим материальным ценностям»

Кредит сч. № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  выделен налог на добавленную стоимость по материалам – 1767 руб.

Дебет сч.№68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит сч. №19-3 «НДС по поступившим материальным ценностям»- предъявлен бюджету налог на добавленную стоимость по материалам – 1767 руб.

И потом сразу  стройматериалы списываются через «перемещение» по  накладной на дату подписания акта выполненных субподрядчиком работ записью: Дебет сч. № 20 «Основное производство»

Кредит сч. №10 «Материалы» - списана стоимость израсходованных материалов – 9815 руб.

Таким образом, отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца по учетным ценам, что сопровождается записью: Дебет счетов № 20,23, 25,26 и др.        Кредит сч. № I0.

Взаиморасчет с заказчиком отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч.№ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 9815 руб. – на сумму израсходованных на строительно-монтажные работы материалы.

Учет продажи материалов на сторону ведется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» (такие операции на предприятии происходят крайне редко).

Все эти операции  отражаются в журнале-ордере №1-С (по кредиту) и в ведомости №1 (по дебету) счета №50 «Касса»;. в журнале-ордере №2-С (по кредиту) и в ведомости №2 (по дебету) счета №51 «Расчетные счета»; в журнале-ордере №10-С (по кредиту) и в ведомости №10 (по дебету) счета №20 «Основное производство»; в журнале-ордере №6-С (по кредиту) и в ведомости №6 (по дебету) счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (прил. 18).

На рисунке 1 приводится схема учета МПЗ на предприятии.

Рисунок 1 - Схема бухгалтерского  учета МПЗ

в ОАО «Клинцовское СМУ»

Аналитический учет ведется на предприятии  в  материальных отчетах материально ответственных лиц, в ведомости № 10-С, в отчете № М-29, а синтетический  – в    журналах - ордерах и в Главной книге.

По данным Главной книги составляется бухгалтерская отчетность.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация МПЗ.

По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете МПЗ и возмещению материального ущерба.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе исследования выявлены  недостатки, которые встречаются в ходе бухгалтерского учета МПЗ в ОАО «Клинцовское СМУ».

В учетной политике не нашли отражения следующие аспекты:

-сведения об организации;

-перечень применяемой нормативной и законодательной базы;

-перечень форм первичной документации, регистров бухгалтерского и налогового учета;

-валюта, в которой отражаются хозяйственные операции;

Необходимо доработать учетную политику, внести дополнения и раскрыть информацию о методах и способах ведения бухгалтерского и налогового учета, так как учетная политика является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и как следствие ее платежеспособность и финансовую независимость, а также защиту прав налогоплательщика.

Все остальные внутренние организационно-распорядительные документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность должны формироваться на основе учетной политике.  

В учетной политике необходимо указать применяемую нормативную и законодательную базу бухгалтерского учета.

В учетной политике необходимо раскрыть следующую информацию по учету МПЗ:

- методы оценки МПЗ по их видам;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки МПЗ;

- систему организации аналитического учета материальных ценностей;

- метод учета реализации материальных ценностей и др.

Непосредственно в учете МПЗ имеются недостатки:

-Классификация МПЗ на соответствующие группы произведена, но случаются ошибки в аналитическом учете;

-Не разработаны схемы отражения на счетах движения МПЗ, а значит, велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов;

-Используется расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов, но отклонения списываются без учета принципа пропорциональности. Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов;

-Аналитический учет МПЗ не эффективный. Карточки складского учета не ведутся;

-Нет графика  документооборота по учету движения МПЗ. Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2-х месяцев. Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных;

-Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается. Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС;

-Данные аналитического и синтетического учета МПЗ сверяются главным бухгалтером только в конце года. Существует вероятность искажения периодической отчетности.

В ОАО «Клинцовское СМУ» используется метод средней себестоимости закупаемых материалов.

Однако проведенные расчеты подтверждают, что при росте инфляции целесообразнее использовать рекомендованный российскими ПБУ и МСФО метод учета себестоимости ФИФО.

Однако, выбранная оценка должна быть увязана с перспективным планированием строительной организации, так как выбранный метод напрямую может повлиять на инвестиционную привлекательность и на систему налогообложения.

В силу своей специфики ОАО «Клинцовское СМУ» также может использовать, материалы, полученные от заказчиков на давальческой основе. В случае передачи материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 ГК РФ) оборотом, облагаемым НДС у строительно-монтажных организаций, является стоимость работ по использованию этих материалов в производстве без стоимости самих материалов. Это более выгодно для предприятия.  Забалансовый учет давальческих строительных материалов будет осуществляться  на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Рассматривая информационную функцию существующей системы бухгалтерского учёта ОАО «Клинцовское СМУ» с позиций требований и нужд системы управления, нами выделены такие её недостатки, как:

-отражение в бухгалтерском учёте только свершившихся событий предопределяет инерционность учётной информации и ретроспективный характер принимаемых на основе её решений, не соответствующих потребности повседневного управления хозяйственной деятельностью;

-периодичность получения результатной информации в бухгалтерском учёте ориентирована, в основном, на сравнительно длительный отчётный период (месяц, квартал, год), что приводит к неоперативности учётной информации и её непригодности для принятия управленческих решений в текущей хозяйственной деятельностью предприятия;

-форма представления информации потребителям, традиционно применяемая в бухгалтерском учёте предприятия, ориентирована на удовлетворение потребностей внешних органов управления. Для использования учётной информации в текущем управлении хозяйствующим субъектом такая форма представления её потребителям неудобна.  

Использование современных информационных технологий в организации учётного процесса должно помочь устранить указанные недостатки. Для перехода на новую технологию ведения учётного процесса предлагаем комплекс мероприятий по приведению системы документального оформления и учёта в адекватный современным экономическим реалиям вид.

Предлагаем следующие рекомендации совершенствования учета  МПЗ на предприятии:

- уточнить в учетной политике организации понятие «материально-производственные запасы», в котором, в отличие от представленного в нормативных документах, учитывается специфика деятельности строительных организации;

-ввести трактовку одного из видов МПЗ - готовой строительной продукции, так как содержание его законодательно не регламентировано; - установить в бухгалтерском учете классификацию МПЗ, отличающаяся от традиционной, путем введения таких группировочных признаков, как назначение, вид исходного сырья, способ изготовления, свойства материала, область применения и принадлежность хозяйствующему субъекту, позволяющая организовать оптимальную систему учета, контроля обеспечения и расходования материальных ресурсов, ориентированную на особенности организации строительного производства;

- шире использовать схемы договорных отношений «Инвестор-заказчик-подрядчик», тем самым расширить круг участников контроля МПЗ и использовать давальческие материалы;

- разработать методику учета МПЗ при поставке их инвесторами строительства, ориентированная, в отличие от существующих, на действующее нормативное законодательство и специфику взаимоотношений субъектов строительной деятельности;

-определить и систематизировать механизм влияния особенностей строительного производства на организацию и методику бухгалтерского учёта МПЗ;

- проанализировать возможности гармонизации отечественных принципов ведения учёта и формирования отчётности по движению материально-производственных запасов с международными стандартами;

- разработать графики документооборота по учету МПЗ, позволяющие систематизировать и упорядочить процесс документирования хозяйственных операций;

- в учетной политике разработать схемы корреспонденции счетов с МПЗ;

- выделить из состава сырья и материалов отдельный субсчет №10/8 «Строительные материалы» и применять метод ФИФО для поступления и расхода материалов, соответствующий международным стандартам учета;

 -для большей аналитичности учета МПЗ применять карточки складского сортового учета в местах хранеия МПЗ:

- усовершенствовать и  расширить систему выявления отклонений от нормативного расхода материалов.  Для  этого важно зафиксировать нормы  расхода  и  лимит  отпуска  наиболее ценных и дорогих материальных  ценностей,  чтобы  на  их  базе внедрить такие первичные  документы,  как  лимитно-заборные карты, акты на замену  и сверхлимитный  отпуск материалов  и т.  п.;

- Усилить систему внутреннего контроля в организации учета затрат на производство продукции. Одновременно усилить контроль за сохранностью и правильным использованием материалов, установить бригадную материальную ответственность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
2. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учётная политика организации» (утв. Приказом МФ РФ № 106н от 06.12.2009) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
3. Положение по бухгалтерскому учету 2/08 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом МФ РФ № 116н от 24.10.2008) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
4. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.1999) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов» (утв. Приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01) // Официальные документы. Справочник бухгалтера. – М. Финансы и статистика, 2009.
6. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом МФ РФ № 32н от 06.05.1999 с изм. № 107н от 30.12.1999, № 27н от 30.03.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗ от 06.05.1999 с изм. № 107н от 30.12.1999. № 27н от 30.03.2001) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс».
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс»
9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 7 мая 2003 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:  / Компания «Консультант Плюс».
10. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет – М.: Академия, 2011.
11. Грибкова А. И. Бухгалтерский учет в строительстве / 5-е издание– Инфра-М, 2007.
12. Секо Е.В. Учёт и списание материалов в строительстве: Учеб.пособие / СПб гос. Архит.-строит.ун-т. СПб., 2009.
13. Управление в строительстве / под ред. Ю. Б. Королева М.: «Колос», 2009.
14. Соколов С.П. Капитальное строительство: правовое регулирование, учёт, налогообложение // Строительство: налогообложение, бухучёт. 2009.
15. Строительство: бухгалтерский и налоговый учёт у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / С.А. Верещагин (под ред. Г.Ю. Касьяновой) (5-е изд., перераб. и доп.). М.: ИД «Аргумент», 2011.
16. Титаева A.B. Строительная деятельность организаций: бухучёт, налогообложение. В 2 ч. Ч. 1 / A.B. Титаева, Ю.Н. Ледакова. -М.: Налоговый вестник, 2010.
17. Церпенто С.И. Бухгалтерский учёт в строительстве: учебное пособие / С.И. Церпенто, Н.В. Игнатова. М.: КНОРУС, 2009.