История учета

ФКОУ СПО «Кунгурский техникум-интернат»

Минтруда России

 История  учета.

Учебная дисциплина

«Основы бухгалтерского учёта» 

для специальности СПО 080114  

                                                   «Экономика и бухгалтерский учет 

                                                         (экономика)»

(2 курс, базовый уровень)

 Выполнил студент  группы  Б – 22 – 10

Гильмуллин Алфис

Руководитель  -  преподаватель  первой   квалификационной категории                                                          специальных  дисциплин

Н.А. Пихтовникова

2013

Содержание

Введение ………………………………………………………………. 3

1. Бухгалтерский учёт Древней Руси ……………………………….. 4
2. Учетные документы ……………………………………………….. 5
3. Вычислительные инструменты ……………………………........... 6
4. Учёт при Петре I ………………………………………………….. 11

Заключение …………………………………………………………… 19

Список использованной литературы ……………………………….  20

Приложения …………………………………………………………... 21

История – это самая богатая знаниями,

сведениями, самая живая и, быть

может, самая захламленная область

нашей памяти, но вместе с тем это основа,

дающая всякому существу недолговечный

свет его существования.

М. Фуко

Где-то, когда-то, давным-давно один профессор начинал свои лекции памятными и очень верными словами: «История есть систематическое изложение достопамятных событий». Это правильное определение сохраняет все свое значение и для истории бухгалтерского учета.

Значимые (достопамятные) события оказывали влияние на становление и развитие учета. О них мы знаем очень мало. Трудно сказать, когда возник хозяйственный учет.

И в самом деле - на вопрос “когда родилась бухгалтерия” ответить трудно. Обычно можно услышать три ответа:

- 6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной жизни;

- 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось осмысление учета, и, наконец

- 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

Ясно одно: истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их и не можем узнать. Они исчезли за несколько тысячелетий до нас.

В работе затронуты вопросы о возникновении и развитии учета в Древней Руси и при правлении Петра I. Необходимо знать то, чему мы учимся, собираемся познать и посвятить себя.

Бухгалтерский учёт Древней Руси

Древнерусские берестяные документы IX — XIV веков содержат уникальный материал по истории древнерусского учета. Эти удивительные документы раскрывают операции, методологию их текущего учета, измерители и вычисления. Они свидетельствуют о самостоятельных учетных решениях и процедурах. Исторический пласт древнерусского учета представляет неотъемлемую часть мировой и российской бухгалтерской культуры.

Основной массив берестяных документов найден археологами в Великом Новгороде (причина сохранности — они лежали в грунте без доступа воздуха). Несравненно меньше древних документов обнаружено в других городах и совсем ничего в Киеве и Рязани.

Первые раскопки в Новгороде начались с 1929 году, системные — с 1932 года, но первая берестяная грамота была обнаружена 26 июля 1951 года. Она лежала в свернутом виде между плахами деревянной мостовой бывшей Холопьей улицы. С того времени найдено свыше 1 000 документов, опубликовано свыше 900. Они свидетельствуют о стиле жизни, развитой экономике, грамотности должностных лиц, торговцев, населения, учетной практике.

Учетные документы

Учет велся с применением документов. В общем значении документ имел названия «рукописание» и «присловье». Материальными носителями учетной информации были берестяные грамоты — аналог бухгалтерских ведомостей; бирки («жеребья»); доски и деревянные навощенные церы (от греческого cerae) — аналог бухгалтерских карточек.

Пергаментные документы были связаны с государственными, церковными, завещательными операциями, позже с налоговыми переписями. Пергамент стал применяться с конца XII века и стоил очень дорого (в XIV веке конь стоил 1 рубль, пергамент — 3 рубля).

Берестяные грамоты написаны в технике процарапывания стилем «граффити» (печатными буквами, так как скоропись на бересте процарапыванием невозможна). Cтилеты для письма («писáла») изготавливались из дерева и металла и хранились в деревянных пеналах или крепились кольцом к поясу-ремню. Сюжеты на них длительное время были языческими.

Бирки содержали имена, зарубки на ребрах и дублирующий зарубки текст. Одна из них (XII век) содержит 19 зарубок знаками и текстом: 11 прямых глубоких (гривны), 2 косые мелкие (овес), 2 короткие мелкие (рожь), 3 прямые глубокие (ячмень) и 1 прямая мелкая (туша мяса).

После заполнения бирка раскалывалась (термин «расщепить») продольно так, что получалось два одинаковых экземпляра — для кредитора и его должника. При погашении долга бирка сжигалась.

Доски в связи с большей надежностью материала использовались в учете расчетов свыше 1 рубля, бирки — менее 1 рубля или по выбору сторон.

Не исключено применение в текущем учете цер (наиболее сохранившаяся найденная цера имеет религиозное назначение), так как русские купцы видели их у византийских банкиров и ювелиров (которые были обязаны держать эфемериду-церу на прилавке).

Церы состояли из одной или нескольких деревянных «страниц», скрепленных вместе и покрытых воском. Исходные записи стирались плоской стороной писала, что известно по термину «загладить» долг [662/684; XII]* и что является аргументом использования цер в учете.

Прямые указания на применение досок в учете имеются в Псковской судной грамоте XV века (предположительно в ней содержится более ранний источник — «Псковская правда», Новгородская судная грамота дошла в отрывке). В законе содержатся многочисленные ссылки на учетные доски в качестве доказательных документов. Они же приводятся в описании восстания 1207 года: «... что на дъщьках, а то князю оставиша».

В документах также имеются указания на применение учетных досок: «выволоци доскь» [82; XII]. Эти данные есть прямое доказательство применения досок в текущем учете.

Учетные документы хранились в архивах: «присловья возьми а(ки) поимаю дани лонескии» (документы возьми о том, как собрал прошлогодние налоги)" [286; XIV]. Документы подбирались в пачки по определенным признакам (группы товаров, поместья, налоги), снабжались при хранении ярлыками [143; XIII, 397; XIII, 458; XIII], которые плотно прижимались к пачке документов с обвязкой лыком, ремнем, бечевой и хранились под прессом во избежание скручивания.

Подписи в документах отсутствовали, но их роль выполняла стандартная формула: «ги, помози» (господи, помоги такому-то). Упоминаются имена писцов, владельцев, должностных лиц — в документах, на межевых камнях, оружии, церковных стенах, крестах, ремесленных изделиях. Фамилии появились только в XV веке.

Юридически значимые документы писались на пергаменте и досках, официально заверялись печатями должностных лиц (вечевыми, кончанскими, межевыми; металлическими и восковыми; вислыми, штампами, кольцами-печатями; с индивидуальными изображениями и надписями) и хранились в архивах. Новгородский архив функционировал в течение XI — XV веков. В конце XVIII века на этом месте был вырыт канал, в насыпи которого современные археологи находят печати, оставшиеся от несохранившихся документов, большинство которых относится к XII — XIII векам.

Внешняя формализованность документов начиналась с подготовки бересты — она отваривалась, выглаживалась, обрезалась по краям. Формализованность учетной информации проявляется в исключительной лаконичности и унифицированной краткости текстов, отсутствии пробелов между словами и знаков переноса слов. Отмечено использование специального знака для обозначения повторяющегося учетного измерителя.

Внешняя формализованность документов начиналась с подготовки бересты — она отваривалась, выглаживалась, обрезалась по краям.

Берестяные грамоты написаны в технике процарапывания стилем «граффити» (печатными буквами, так как скоропись на бересте процарапыванием невозможна)

Вычислительные инструменты

Исходной основой вычислительного инструмента был пальцевый счет. В древнерусской нумерации первые 10 цифр именовались «перстами». Затем возникли дощаной счет, счет костьми, русские щеты, дщицы счетные (позже — счеты).

Примеры расчетов в статьях-задачах, приводимые в «Русской правде», предполагают использование в XIII веке вычислительного инструмента с горизонтально дислоцированными разрядами и инструмента для письма («писало») в промежуточных расчетах с целью разделения на разряды в процессе счета. Счетными элементами были косточки от слив и вишен, их держали в россыпи в мешочках, затем стали нанизывать на шнуры и прутья.

В раскопках Готского двора в Новгороде найдено два бронзовых счетных жетона, но практика их использования в учете являлась западноевропейской, и на Руси отсутствовала. Нюрнбергские жетоны завозились русскими купцами для обмена их на меховые шкурки у северных народов.

Как видим, содержание древнерусских учетных документов и методология учета есть неопровержимое доказательство применения бухгалтерского учета в Древней Руси — в области учета налогов, имущества, расчетов, в контексте развития экономики и ее правовой среды.

Древнерусское берестяное наследие имеет достоверность подлинников. Оно свидетельствует о колоссальном труде и вдохновении, вложенных в развитие экономики и учета Древней Руси, и представляет национальный вариант исторического развития бухгалтерского учета. Этим бесценным наследием наших древних коллег мы должны дорожить и хранить память о нем.

Возник дощаной счет, счет костьми, русские щеты, дщицы счетные (позже — счеты).

Исходной основой вычислительного инструмента был пальцевый счет.

В древнерусской нумерации первые

10 цифр именовались «перстами».

Учёт при Петре I

Начало XVIII века было ознаменовано великими реформами Петра I. До него все были убеждены, что Запад безнадежно отстал от нас, а Петр, из которого "природа готовила скорее хорошего плотника, чем великого государя" (В.О. Ключевский), объявил, что мы отстали от Запада. С основанием Санкт-Петербурга возникает радикальная задача: догнать и перегнать экономически развитые страны.

Только знаменательные события 1917 года, которые одни именуют Великой Октябрьской социалистической революцией, а другие - большевистским переворотом, вновь продемонстрировали всему миру, что не мы отстали от Европы, а что она, в сущности, отстала от нас, так как у них еще был капитализм, а у нас уже возник социализм.

В XVIII веке правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета. У великого преобразователя не сразу до него дошли руки, но уже в 1710 году в правительственной газете "Ведомости о военных и иных делах" появилось загадочное и малопонятное слово "бухгалтер". Радетели чистоты родного языка предложили русское слово - книгодержатель, но оно не прижилось.

В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 года. Эти положения были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности.                            Они требовали:

1) своевременности записи и чтобы "счет был бы скорый";

2) ежедневного ведения приходно-расходных книг;

3) строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Крупнейшим событием в истории русского учета было издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 года. Здесь появились слова: бухгалтер, дебет, кредит. Особым приказом 11 мая 1722 года была подчеркнута необходимость составления регламентов на других крупных предприятиях. Причем Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой. Регламент оказался сложным, и 16 декабря 1735 года были введены новые книги для учета в Адмиралтействе.

Адмиралтейский Регламент 1722 года предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. В управлении Адмиралтейства велась "Приходная материалам по алфабету книга", в которой "прописывается всякого звания провиант по алфабету". Учет вели по наименованию, количеству, цене и сумме. На складе магазин-вахтер (кладовщик) вел две магазин-вахмистрские (материальные) книги. Обе они были прошнурованы, листы пронумерованы, опечатаны и подписаны кладовщиком и контролером. Первая книга - журнал хронологической записи, в ней записывались приходные и расходные операции. При оприходовании материалов сдатчику нужно было "дать квитанцию за руками всех, кто засвидетельствовал прием в книге". Отпуск материалов был возможен только при наличии приказа на отпуск, который должен был быть "подписан от контролера". В журнале и в приказе кладовщик и получатель расписывались. Офицер магазина (зав. складом) "должен о всем расходе подавать ведомость в контору по вся недели на осьмой день". Специальная книга открывалась для учета выполнения договоров с подрядчиками. "Сперва, на листе дебет пишется; сколько обязался подрядить, а справа (кредит) оставляется свободное место, где по мере выполнения договора пишется, сколько и когда поставлено". Таким образом, мы можем считать этот документ первым в России, где появились признаки линейного метода учета поступления материалов.

Адмиралтейский Регламент оказал огромное влияние на всю систему бухгалтерского учета в России, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, где последовательно проводится принцип оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Записи, не оправданные документами, не принимались.

В системе учета центральное место приобретает учет запасов на складах, так как снабжение материалами армии, строительства и промышленности строжайше регламентировалось. В военных интендантских складах провиантмейстер (заведующий) вместе с камериром (воинским инспектором) ежемесячно сдавали в штатс-конторколлегию (интендантское управление) ведомость о наличии остатков.

В конце года или в случае возникновения подозрений проводились сплошные инвентаризации, "..дабы подлинное известие иметь о наличном провианте, которой при окончании годового счета в остатке написано: того ради в половине декабря месяца пересматривать и переписывать всякий запас в магазине двум человекам, добрым людям, которых губернатор по своему рассуждению определять будет, и потом надлежит оную роспись, списав трижды, от учрежденных к такому делу закрепить, из которых трех росписей отошлет губернатор первую в камер-коллегию, другую в штатс-контору и третью приложить к счету, которой написан в земскую книгу, и таким подобием, без умедления, подлинно дознаться можно, касались ли рентмейстер и провиантмейстер до казны и магазейна, или по надлежащему они поступали; також и ему губернатору и земскому камериру (надзирателю) свободно, когда за потребно обряшут, или ежели основательное какое подозрение имеют, и при других временах года приказать такие росписи учинить, и обретающийся провиант досматривать". Выявленные остатки должны были сверяться с отчетом провиантмейстера.

Принципы документирования соблюдались и на винокуренных казенных заводах, где были введены для материального учета приходно-расходные книги. В них на каждое наименование открывался счет, куда все приобретенные запасы "записывались порознь, равно как их цены и место купли", "чтобы у головы и у целовальников в том, какого воровства и кражи и спору не было и лишнего ни в чем не приписывали".

Огромное развитие учет получает на уральских металлургических заводах. Они были созданы крупнейшим металлургом века В.И. Генниным (1676-1750), голландцем, находящимся на русской службе с 1698 года. Им была разработана законченная система учета на уральских металлургических заводах. Так, учет выработки предусматривал вывешивание у каждой домны табельной доски, на которой отмечалась мастерами выработка готовой продукции, а также количество идущего в переработку сырья. "И в каждую субботу, списав со оных досок таблицами на полулистах, рапортовать ему, мастеру, в припасную контору для записи и с того в приход и расход и лучшего порядка в щетах. А в припасной конторе, те подаваемые от мастера табели содержать особливо книгою, собирая их в столпы". Для учета проработанного времени мастер должен был "...записывать, кто в который день, у какой работы был, а по прошествии месяца оную роспись мастеру или кому приказано будет, заруча, подать ему, управителю, а он должен свидетельствовать, ежели исправно, писать в Сибирской Обербергамт для заплаты денег".

При передаче дел одним мастером (старостой) другому находящиеся на ответственности первого мастера ценности должны были передаваться после инвентаризации. Под инвентаризационной описью расписывался принявший дела мастер.

На государственных металлургических уральских заводах (1735) материальный учет велся в книгах "С" и "D" (кредит, дебет). Таких книг велось двенадцать - по числу групп материалов. В книгах надо "записывать каждую вещь по содержанию своему щетом, мерою и весом и по цене". Книги должны были быть прошнурованы, листы в них пронумерованы и скреплены печатью.

Учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность за простои в производстве возлагалась на управляющих. За несвоевременную подачу заявок на уральских заводах на виновных налагался штраф: "А ежели оных (заявок - Я.С.) на то число подано не будет, то за оное с управителя за всякой умедленной день доправить надлежит по гривне, а с шихтмейстера - по пяти, с подьячих старых, средних и молодых - со всех обще - по пяти ж копеек".

Порядок отпуска и оприходования материалов должен был быть строго документирован: "Без письменного указу ни малой вещи никуда не отпускать и в расход не записывать ни по чьему словесному приказу или требованию под заплатою тройные цены". Это положение сохранялось и при отпуске материалов своим заводам: "Припасы с одних на другие заводы отпускать по указам, с росписками, и чтобы отповедь письменная была от управителей тех заводов, что получено, и в книги записать за счет тех заводов по цене настоящей". В отношении расходных операций сказано: "...записывать оные по силе регламентов и указав имяно, кому, на какое дело колико числом (количеством) мерою или весом дано, и книги содержать порядочно и чисто так же, как и о приходных показано". На приходных документах на уральских заводах проставлялся номер страницы приходно-расходной книги.

 Имелись на уральских заводах и указания о методике организации архива: "По прошествии года, все дела разобрав, и которые касаются к щету, те переплесть особо от оставших других конторских дел с оберткою в коже, и учиня тому всему ясные описи. И как оные, так и те дела закрепить по листам и касающаяся к щету книги и щетные выписки объявлять во Обербергамте. А кои к щету не касаются, те содержать при конторе и хранить во всякой чистоте, а паче от пожара, дабы оные, такоже приходные и расходные книги не погорели, ибо от того немалая беда произойти может".

Из сказанного видно, что в промышленности учет постепенно начинает складываться в определенную строгую и сложную систему.

При Петре I организация учета была пересмотрена в связи с административными реформами, проведенными в государстве, издано множество различных законодательных актов и инструкций, многие из которых были, очевидно, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики.                                                                                                                        Эта перестройка преследовала две цели:

1) усиление контроля за сохранностью собственности;

2) увеличение доходов казны.

Промышленный учет в петровской России имел огромные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены:

1. сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни;
2. регулярность проведения инвентаризаций и составления отчетности;
3. более совершенная методика исчисления затрат;
4. применение линейной записи в учете;
5. аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия.

Вместе с тем промышленный учет не знал системы двойной записи, ибо психологически бухгалтерам были более понятны натуралистические учетные идеи, когда все затраты фиксируются в том измерении, в котором они возникают. Например, куплена бочка водки за 3 руб. Водка приходовалась без всякой связи с деньгами, а кассовый остаток уменьшался на 3 руб., дебет счета Вина - 1 бочка водки, кредит счета Кассы - 3 руб.

Не меньшие достижения были в учете и контроле государственных хозяйств. И может быть, успехи промышленного учета связаны именно с тем, что промышленность была государственной, индустриализация страны и учет в ней были делом надежным, государственным, ибо "идеи инициируются и внедряются сверху". Принуждение становится основным и определяющим фактором экономического и социального прогресса. "Наш народ, - писал Петр I, - яко дети, которые никогда за азбуку не примутся, когда от мастера приневольны не бывают". Успех любой работы невозможен без строжайшего учета и контроля " за мерой труда и потребления", а средства этого контроля - доносы для выявления виновных, для устрашения слабых духом и удержания их от соблазна. К доносам прямым - отношение было положительное, к анонимным (подметным письмам) - двойственное, внешнее неодобрение и внутреннее поощрение.

Вот отрывок из специального указа Петра I о подметных письмах: "Понеже многие являются подметные письма, в которых большая часть воровских и раскольничьих вымышлений, которыми под видом добродетели яд свой изливают, того ради повелевается всем, кто какое письмо подымет, тот бы отнюдь не доносил о нем, ниже чел, ни роспечатывал, но, объявя посторонним свидетелям, жгли на том месте, где подымет. Ибо и недавно некто подкинул письмо, якобы о нужном деле, в котором пишет, ежели годно, то он явится, почему не токмо позволено оному явиться, но и денег в фонаре пятьсот рублев было поставлено, и более недели стояли, но никто не явился. А ежели кто сумнился о том, что, ежели явится, тот бедствовать будет, то не истинно, ибо не может никто доказать, которому бы доносителю какое наказание или озлобление было, а милость многим явно показана, а именно, Лариому Елизарьеву, Григорию Силину за донос на Цыклера и Саковнина и других их единомышленников, також Михаилу Феоктистову, Дмитрию Мельнову за донос на Шакловитого и прочим им подобным, которые доносили сами, какая великая милость показана, о том всем ведомо". Доносы поощряются специальными людьми - фискалами. Они должны были обеспечить полную честность в соблюдении финансовой дисциплины, их рвение поощрялось и материально: "...дабы земской фискал в своем чине прилежнее и вернее себя мог вести и поступать: того для его царское величество чрез сие милостиво повелевает, что он третию часть от всех штрафных денег, которые он чрез свой собственный труд и изыскание и в правах основанными доношении за похищение его царского величества доходов, или за другие дела положенные штрафные деньги во всей губернии сделал, получать имеет, а ежели не он проведывал, но то дело от другого кого донесено, то тот доноситель того дела, буде похочет, ту третью часть получить имеет: однакож надлежит земскому фискалу, по должности своего чина, оное дело производить, и прилежно осмотреть, в чем возможно тому постороннему доносителю верить, и тако то доношение доказано быть может".

Но и ответственность у служащих Российской империи была немалая: "...кто по дружбе, или по вражде, или из взятков, или других намерений что пренебрежет, которое ему чинить надлежало, таковым за преступление как вышним, так и нижним надлежит чинить смертная казнь, или вечная на галеру ссылка с вырезыванием ноздрей и отнятием всего имения, ежели же кто меньшее преступление учинит, как выше писано, таковым за преступление наказания чинить ссылкою на галеру временною, со отнятием всего или части имения, или лишением чина и тяжким штрафом (ежели впервые) по силе прегрешения". Но великий преобразователь России понимал, что одними казнями человека заставить работать трудно, нужно и бережное отношение к тем, кто удержался от "взятков". Так, служащие в государственных коллегиях, как предписывал Генеральный регламент 1720 года, имели "среди лета купно с канцеляриями и конторами отдохновения от трудов, и притом свободу на четыре недели в маетности свои ехать летним увеселениям забовляться".

Заключение

Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование и принятие решений, контроль и привлечение внимания руководства, оценку и анализ деятельности. Современный бухгалтер должен удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

Важнейшее качество бухгалтера - принципиальность, воля к справедливости, он поступает по совести, т.е. все, что он делает, он делает согласно букве и духу закона. Это формирует его натуру цельной и наполняет содержание его работы глубоким смыслом.

Бухгалтер должен обладать внимательностью, точностью, вдумчивостью, трудолюбием, выдержкой. И если про него, как Пушкин про Онегина, скажут "ученый малый, но педант", - это будет большая похвала профессиональным качествам бухгалтера.

Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в стройную упорядоченную систему по учету материальных ценностей, денежных средств, обязательств и источников их образования. Возросло значение бухгалтерского учета и для осуществления процессов управления деятельностью предприятия.

Список использованной литературы и источников информации

1. Конков В.И. История возникновения бухгалтерского учета: учебное пособие.- Архангельск: Издательство АГТУ, 2011.
2. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник – М: «Финансы и статистика», 2010.
3. http:/www.headbuh.ru/istoriya/.
4. http:/www.buh.ru/document – 51/.

Приложения