Тема 3. Организация управленческого учета на предприятиях зарубежных стран.

Тема 3. Организация управленческого учета на предприятиях зарубежных стран.

1. Цели и задачи управленческого учета

2. Организационная структура корпорации и ее влияние на формирование управлений информации

3. Классификация производственных затрат и особенности их управленческого учета

3.1. Учет товарно-материальных ценностей

3.2. Учет расходов на оплату труда

3.3. Учет накладных расходов

4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3.1.Цели и задачи управленческого учета.

Многие века управление предприятием ограничивалось данными бухгалтерского учета, еще в начале XIX века хозяева предприятия сами вели учет и управляли своими делами. Однако уже в середине XIX века объемы хозяйственной деятельности резко возросли, организационная структура предприятия усложнилась, а информация бухгалтерского учета перестала удовлетворять интересы руководителей, занятых хозяйственной деятельностью. Появление управленческого учета было выходом из создавшегося положения, поскольку управленческий учет не отменяет традиционный бухгалтерский, а дополняет его. В настоящее время в экономически развитых странах учет как экономическая наука и как сфера практической деятельности подразделяется на финансовый и управленческий.

Управленческий учет расширяет финансовый и применяется прежде всего для отражения внутренних операций фирмы. Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области управления. Управленческий учет состоит из двух частей: систематизированной и проблемной. Первая часть связана с учетом затрат и результатов деятельности структурных подразделений предприятия, вторая посвящена проблемам выработки управленческих решений.

Так как информация, подготовленная бухгалтерским учетом, должна рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений, то необходимым условием для правильного восприятия управленческого учета является понимание процесса принятия решения.

Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цель или руководящее направление, которые помогут принимающим решения оценить предпочтительность одного варианта действий перед другим. Следующий этап принятия решения заключается в поиске ряда возможных вариантов действий, направленных на достижение поставленных целей. Для правильного выбора вариантов действии необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки. После того, как необходимая информация собрана, администрация предприятия должна решить, какие варианты действий предпочтительней. На практике принятие решения - это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям предприятия.

Выбранные варианты действий являются отправной точкой для принятия организационных мероприятий по выполнению избранного курса действий и получению ожидаемого результата.

Для реализации выбранных решений и осуществления контроля за их выполнением составляется смета, которая является концентрированным документом, где отражаются замыслы предприятия и ожидаемые результаты.

Последними этапами процесса управления являются контроль и регулирование деятельности предприятия с целью безусловного выполнения избранных вариантов действия.

Перечисленные функции управления обслуживает система бухгалтерского учета и, в частности, управленческий учет. Поскольку управленческий учет принимает непосредственное участие в выполнении этих функций, его первоочередной задачей является подготовка и представление необходимой информации для осуществления администрацией предприятия своих управленческих функций.

Основными задачами управленческой бухгалтерии являются:

Учет производственных затрат по местам их возникновения и видам производств (продукции);

Выявление отклонений фактических затрат от сметных или стандартных;

Учет производственных запасов и товарно-материальных ценностей;

Оценка запасов и незавершенного производства;

Определение себестоимости отдельных видов продукции (изделий);

Определение  финансовых результатов от реализации продукции.

Одной из задач управленческой бухгалтерии является активное влияние на процесс управления предприятием и обеспечение его необходимыми учетными и аналитическими данными, т. е. производственный учет необходимо организовать так, чтобы он в наибольшей степени отвечал требованиям управления производством.

Главной задачей высшего управленческого звена корпорации является обеспечение ее экономического процветания, которое выражается в неуклонном росте прибыли.

Решить эту задачу гораздо труднее,    чем сформулировать. В разных странах к ее разрешению подходят по-разному. По сравнению с США в Японии управленческий персонал разрабатывает стратегию обеспечения  прибыльности на  более долгосрочной основе. Немецкие управляющие чаще строят свою стратегию исходя из фактических затрат и расходов; швейцарцы в большей степени ориентируются на  конъюнктуру рынка — допустимы любые затраты,    лишь бы они    окупились в дальнейшем,    а итальянцы разрабатывают свои долгосрочные  планы  путем  длительных  переговоров, соглашений и взаимных уступок со своими зарубежными контрагентами. Скандинавские страны достаточно жестко контролируют расположенные  на  их территориях  мультинациональные  корпорации;  в  Голландии,  напротив,    этот контроль значительно либеральнее.    Таким  образом,   потребности    в    учетной информации существенно различаются не только в разных странах, но даже между корпорацией  и ее зарубежными дочерними компаниями.

Управляющее звено использует внутреннюю информацию для планирования, контроля и анализа как в краткосрочных, так и в долгосрочных целях. Например, краткосрочные (текущие)  сметы составляются на очередной год и в дальнейшем используются для контроля  и оценки эффективности управления  производственной единицей (филиалом компании, размещенным за рубежом). Долгосрочное планирование распространяется обычно на пятилетний период, при этом процесс составления очередного годового плана является составной частью стратегического курса корпораций  и ее дочерних компаний.

Для  выработки и принятия управленческих решений руководителям всех уровней необходима детализированная формализованная информация. Независимо от способа организации информационная система должна учитывать и отражать все экономические  и  политические  изменения,  законодательные ограничения, культурные различия и социологические особенности страны, в которой    корпорация    осуществляет    свою деятельность

Данные, обрабатываемые в информационной системе корпорации, поступают в нее из различных внутренних и внешних источников и используются управляющими всех уровней для принятия решений, которые могут оказать влияние на эффективность операций как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

3.2. Организационная структура корпорации и ее влияние на формирование управленческой информации.

За рубежом корпорация имеет несколько уровней управления, различающихся степенью властных полномочий и ответственности. Распределение этих полномочий закрепляется в организационной структуре управления. Этим определяются и объемы информации, необходимой каждому уровню для планирования и контроля своей деятельности. Исходя из запросов проектируются также способы сбора, обработки и представления данных в информационной системе. Таким образом, состав накапливаемых данных, способы их обработки и представления должны соответствовать и в максимальной степени удовлетворять требованиям организационной структуры управления корпорацией.

Системой управления корпорацией может предусматриваться использование одного из следующих пяти способов организации своей деятельности, включая зарубежную:

выделение   самостоятельного   подразделения   (отделения)     по

международным операциям;

разделение  деятельности  по  производственно-технологическим

направлениям;

разделение деятельности по функциональному признаку;

разделение деятельности по региональному признаку;

 использование   матричной   организационной   структуры   управления.

Выделение   самостоятельного   подразделения   (отделения)     по международным операциям. В его компетенцию входит управление операциями исключительно на внешнем рынке. Как правило, это подразделение ведет спою деятельность независимо, а по результатам может сравниваться с другими подразделениями, осуществляющими операции только на внутреннем рынке.

Разделение деятельности по производственно-технологическим направлениям. Эта форма организации является результатом интеграции внутренних и внешних операций. В корпорации выделяется несколько основных производственно-технологических линий, каждая из которых занимается производством и сбытом того или иного вида продукции. Продукция может реализовываться на любом рынке сбыта. Эффективность работы каждой технологической линии оценивается по общему результату независимо от тощ, какая часть продукции была реализована на внешнем рынке.  Такая форма организации производства присуща корпорациям, имеющим широкую и разнообразную номенклатуру продукции.

Разделение деятельности по функциональному признаку. В этом случае в корпорации выделяются отдельные функциональные направления: производство, сбыт, учет и др. Именно по этим функциям осуществляется централизованный контроль. Так, вице-президент корпорации по сбыту, штаб-квартира которой расположена в США, будет отвечать за все маркетинговые операции, п том числе и за пределами США. Точно так же вице-президент по производству отвечает за его организацию во всех без исключения филиалах корпорации. Такая форма организации производства не является широко распространенной, она характерна для отраслей с узкой номенклатурой продукции. Сюда относятся прежде всего добывающие отрасли; нефтедобывающая, угледобывающая и т.д.

         Разделение деятельности по региональному признаку. Здесь операции, выполняемые корпорацией, обособляются по регионам (Северная Америка, Европа и т. д.). К этой форме организации компания прибегает в том случае, когда ее операции на внешнем рынке не ограничены одним регионом или страной, а достаточно равномерно рассредоточены по всему миру.}

         Использование матричной организационной структуры управления. Эта форма организации производства представляет собой как бы объединение нескольких вышеописанных форм (например, генеральный управляющий французским отделением  корпорации отчитывается о своей деятельности    как перед вице-президентом корпорации по производству, так и перед вице-президентом по европейскому региону). В  этом  случае деятельность  региональных отделений рассматривается не как составная часть деятельности корпорации на внутреннем рынке, а как деятельность обособленных  структурных  единиц,  несущих  полную  ответственность за конечные финансовые результаты.

        Как же влияет форма организации производства на используемую в корпорации информационную систему? Очевидно, что данные    об операциях    на внешнем рынке   инвариантны, меняются лишь информационные потоки. При этом в конце концов информация распространяется по всем заинтересованным в ней службам корпорации. Так, если управление  организовано по региональному признаку, учетные данные аккумулируются в отдельном региональном отделении    и затем передаются    в штаб-квартиру. При матричной организационной    структуре управления данные могут направляться по нескольким информационным потокам: например, региональному управленческому персоналу и непосредственно в  штаб-квартиру корпорации  вице-президенту корпорации по производству.

         Организационная структура, система контроля и принципы работы функциональных служб корпорации в значительной степени определяются позицией ее высшего руководства в отношении организации бизнеса за рубежом. Возможные подходы могут быть классифицированы следующим образом:

-этноцентрический, предусматривающий тиражирование на все дочерние компании принципов организации и ведения бизнеса, принятых в своей стране;

-полицентрический, предоставляющий зарубежной дочерней компании известную самостоятельность в выборе форм организации и ведения бизнеса;

-геоцентрический, ориентирующийся на максимальную унификацию принципов организации и ведения бизнеса, приемлемых в любой стране.

         Учетная система должна проектироваться и функционировать под влиянием целого ряда внешних факторов, имеющих национальную окраску: политических, экономических, социальных, культурных и правовых. Простое экспортирование учетной системы не позволяет учесть эти факторы в полной мере и часто приводит к негативным последствиям.

Четыре основные функции финансового контроля — измерение, коммуникация, оценка и мотивация — должны учитывать особенности окружающей социально-экономической среды каждой страны.

Главной целью учетной информационной системы является предоставление  информации, необходимой для планирования, контроля и оценки деятельности фирмы. Корпорации могут иметь различную организационную структуру  управления,  состав  и  способ    взаимодействия производственных подразделений. Информация, необходимая для такого производственного подразделения  (единицы), определяется поставленными перед ним целями    и возложенными на него функциями. Разработчик учетной информационной системы    для конкретной корпорации должен ясно представлять характер ее деятельности, особенности ее организационной структуры, степень централизации  (децентрализации),   уровень   полномочий   руководителей различного ранга, информационные потребности каждого из них для принятия обоснованных управленческих решений.

Величина фирмы, масштабы ее хозяйственной деятельности являются еще одним фактором, определяющим потребность в информации. Для управления крупной компанией, имеющей сложную организационную структуру, необходима более объемная и разнообразная информация, чем для небольшой по объему и сфере деятельности фирмы.

Масштаб деятельности компании непосредственно связан с числом уровней, на которых принимаются управленческие решения. В зависимости от принятой в компании организации и философии управления каждому уровню свойственна своя степень ответственности и компетентности в решении управленческих вопросов. Поэтому информационная система должна обеспечивать все уровни управления информацией, различающейся степенью детализации, периодичностью представления, акцентированностью на те или иные аспекты деятельности,

Таким образом, проектируя информационную систему корпорации, необходимо иметь ясное представление: о содержании деятельности и задачах корпорации; ее организационной структуре управления; степени централизации; масштабах деятельности; принятой в корпорации философии управления и отношении ее руководства к операциям на международном рынке.

Каждый из этих факторов должен быть идентифицирован, изучен и оценен. Результаты этого анализа должны быть учтены при разработке информационной системы, гарантирующей качественное информационное обеспечение стратегического планирования, контроля и анализа деятельности.

3.3. Классификация производственных затрат и особенности их управленческого учета.

Затраты предприятия на производство классифицируют на три большие категории: информация для оценки использования производственных ресурсов, данные о затратах для принятия управленческих решений и сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы (запасы) израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

В себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете выделяют затраты как входящие в себестоимость продукции, так и затраты отчетного периода. Отсюда, в себестоимость продукции включаются только те затраты, под которыми понимается себестоимость единицы продукции.

Затратами отчетного периода считаются те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции. К ним относят, например, в розничной торговле, расходы по сбыту, административно-управленческие и другие торговые издержки. На промышленных предприятиях в себестоимость продукции включаются три элемента затрат: основные материалы, труд основных производственных рабочих и накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукции. Однако не все материалы, прямо перенесенные на какой-то конкретный вид продукции, классифицируются как основные. Например, гвозди, используемые для производства конкретного изделия, могут быть включены в основные прямые затраты, то расходы на приобретение гвоздей составят часть производственных накладных расходов.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов на рабочую силу, которые могут быть отнесены на конкретный вид продукции или изделий. Сюда входит заработная плата рабочих, участвующих непосредственно в производственном процессе. Заработная плата руководящего персонала или персонала отдела хранения не может быть прямо отнесена на изготовление конкретного вида продукции, поэтому расходы на нее относят к издержкам на непроизводственную рабочую силу. Расходы на непроизводственную рабочую силу составляют часть производственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда и основных материалов. К ним относят все расходы на непроизводственную рабочую силу, вспомогательные материалы и все косвенные производственные расходы. В состав косвенных производственных включают износ оборудования, арендную плату и т. д.

Прямые производственные расходы определяются на основании первичных документов: требований на отпуск со склада основных материалов, карточек учета труда и др.

Производственные накладные расходы распределяются между конкретными видами продукции с использованием различных методов.

Важное значение имеет классификация затрат для принятия решения и планирования.

Информация о производственных затратах в системе управленческого учета подготавливается и представляется заинтересованным лицам предприятия для принятия управленческого решения. Так как решения обращены главным образом к будущим периодам, то администрации предприятия нужна детальная информация об ожидаемых затратах, а также о будущих доходах.

Чтобы разобраться с поведением затрат на изменения объема (уровня) производственной деятельности, их необходимо разделить на такие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности. Совокупные переменные затраты имеют прямую зависимость от объема производства, однако на единицу продукции они являются постоянной величиной. Примерами переменных производственных затрат являются использованные сырье и основные материалы, энергия и т. д.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются износ амортизируемого имущества, арендная плата за длительно арендуемые объекты и т. п. Совокупные постоянные затраты не изменяются в зависимости от объема произведенной продукции, а на единицу продукции они уменьшаются с увеличением объема производства продукции.

Необходимо отметить, что постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции, однако они могут изменяться под влиянием других факторов. Например, рост цен и т. п.

К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства. Например, затраты на материально-техническое обеспечение состоят из постоянных затрат, предусмотренных планом (сметой), и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема произведенной продукции.

Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Непринимаемые и принимаемые в расчет затраты - затраты будущих лет. Непринимаемые в расчет - это затраты, которые не зависят от принятого решения, т. е. не имеют отношения к данной проблеме. Например, при решении вопроса о совершении путешествия на личном автомобиле налог на владение автомобилем и плата за страховку будут затратами, не принимаемыми в расчет, так как они будут такими же независимо от сделанного выбора. В свою очередь, принимаемые в расчет затраты, это те, которые зависят от принятого решения, например, расходы на бензин для автомобиля будут приняты в этом случае во внимание и их нужно учесть при принятии решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т. е. это затраты, которые осуществлены в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

 Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно. Подобные затраты могут и не представлять в будущем реальных денежных расходов.

Инкрементными (приростными) называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения о дополнительном изготовлении продукции, то их прирост будет считаться инкрементными затратами.

Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты делят на регулируемые и нерегулируемые управленческим персоналом.

На высшем уровне все затраты могут регулироваться, что не всегда возможно на низшем уровне управления. Если не классифицировать затраты по двум последним категориям, то практически невозможно дать оценку управленческой деятельности менеджера. Кроме того, контроль за уровнем затрат выходит из поля зрения, если обнаруживается, что их производственная деятельность оценивается по статьям затрат, находящихся вне сферы их компетенции.

3.3.1. Учет товарно-материальных ценностей

Одной из главных функций учета товарно-материальных ценностей является обеспечение необходимой информацией должностных лиц для деятельности по поддержанию оптимального уровня запасов. Главной целью управления запасами является определение и сохранение оптимального уровня капиталовложений во все виды запасов - от сырья до готовой продукции. Определение и поддержание оптимального уровня запасов позволяет установить тот оптимальный уровень запасов, при котором определяется время заказа, а также количество необходимых материалов.

Поскольку заведующий складом несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, он ведет количественный учет материалов по каждому виду. Такой учет отражается в складской карточке, где обозначен максимальный, минимальный запас материалов и точка заказа. Чаще всего складской учет осуществляется с помощью компьютера. Когда уровень запасов тех или иных материалов достигает точки заказа, заведующий складом заполняет требование на закупку, с изложением просьбы отделу закупок приобрести данный материал в размере заказа у соответствующего поставщика.

Отдел закупок выбирает поставщика на основании информации, которой он располагаете затем составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется в отдел приемки для сверки данных заказа с количеством товаров после их поступления.

При приемке материалов производят их визуальный осмотр и сверяют параметры с данными сопроводительных документов и копией заказа на поставку.

После приемки товаров заведующий складом делает соответствующие записи в складской карточке и заполняет извещение о получении товара. Копии извещения о получении товара передаются в отдел закупок и в бухгалтерию. В отделе закупок будет сделана отметка о выполнении заказа, а в бухгалтерии на основании извещения будут осуществлены расчеты с поставщиками.

Для реализации производственного процесса планово-производственный отдел выдает производственному подразделению наряд на производство, на основании которого определяется количество материалов, необходимое для выполнения наряда. К наряду прилагается требование на отпуск материалов со склада. Мастер цеха получает эти документы и передает требование заведующему складом в обмен на соответствующие материалы.

Заведующий складом на основании требований на отпуск со склада делает записи в складской карточке и направляет их в бухгалтерию. В бухгалтерии в этих требованиях проставляются цена и стоимость отпущенных материалов, кроме того, открывают аналитические счета на каждый вид материальных ценностей, где в конце отчетного периода подсчитываются остатки в количественном и стоимостном измерении.

Расходованные материалы на производство списывают в затраты по каждому заказу на основании требований на отпуск со склада.

Оценка отпущенных материалов производится по одному из трех методов: Fifo, Lifo и средневзвешенной цены.

При использовании метода Lifo в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены. Этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов Fifo и средневзвешенных цен.

При использовании метода Fifo предполагается, что товары, полученные первыми, будут первыми отпущены на производство товаров. В период инфляции материалы, полученные раньше других, будут иметь более низкую стоимость. А это ведет к более низкой себестоимости реализованной продукции и к более высокой прибыли, по сравнению с той, которая была бы получена, если бы применялись другие методы оценки материалов.

Метод средневзвешенной цены приводит к средней себестоимости реализованной продукции, которая находится где-то между значениями, полученными при использовании методов Fifo и Lifo.

Многие фирмы применяют систему оценки отпускаемых материалов и запасов на конец отчетного периода по нормативным затратам. Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, показывающие, сколько должны стоить закупки материалов при их эффективном пользовании. Такая система оценки может использоваться при формировании показателей внешней отчетности, если нормативы периодически пересматриваются для достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Однако, разработка нормативов требует много времени и усилий, поэтому затраты на их разработку могут превышать получаемые от такого метода выгоды.

Какой-то один метод оценки стоимости запасов не всегда может удовлетворить требованиям потребителей учетной информации. Поэтому может возникнуть необходимость в использовании двух методов оценки запасов.

Очень важным является соответствие данных учета по каждому виду запасов с фактическими наличными запасами. С этой целью проводятся различные инвентаризации, результаты которых должны быть отражены в складских карточках и в регистрах учета. Стоимость недостач или излишков запасов списывается на накладные расходы.

Расходы по доставке материалов, если возможно, сразу включают в их стоимость без последующего распределения. Если затраты на транспортировку относятся к нескольким различным видам материалов, то они распределяются между видами доставленных материалов пропорционально их стоимости, либо весу.

Бухгалтерский учет запасов товарно-материальных ценностей осуществляется в управленческой бухгалтерии. Их классифицируют на следующие виды и группы: сырье и основные материалы; незавершенное производство; вспомогательные материалы; готовая продукция; инструменты, запасные части, малоценный инвентарь и др.

Для учета каждого из этих видов товарно-материальных ценностей используются отдельные синтетические счета аналогичного наименования. Однако строгой номенклатуры счетов нет. Во многих странах в зависимости от организации снабжения и сбыта продукции в структуре синтетических счетов могут быть введены новые счета, такие как "Тара", "Топливо", "Полуфабрикаты" и др.

3.3.2. Учет расходов на оплату труда.

В зарубежных странах к заработной плате относят все расходы, связанные с содержанием рабочих: заработная плата, начисленная за непосредственное выполнение производственных операций; расходы предпринимателей на социальное обеспечение работников предприятия; на повышение их квалификации и расходы по обеспечению безопасности работы.

В связи с этим в учете заработную плату классифицируют на следующие группы: прямая заработная плата; косвенная заработная плата; выплаты рабочим предприятия, не зависящие от затрат рабочего времени; расходы, связанные с содержанием и использованием рабочей силы.

К первой группе относят заработную плату, начисляемую за изготовление продукции. Она прямо относится на себестоимость изготавливаемой продукции. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливаются месячные или годовые оклады. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда в США упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочными работами считаются работы, выполненные за отработанные часы, сверх 40 часов в неделю и 8 - в день. Сверхурочные работы оплачиваются в полуторном размере регулярной ставки. Работы, выполненные в выходные и праздничные дни, могут быть оплачены в двойном размере тарифной ставки.

Доплаты за сверхурочную работу включаются в производственные накладные расходы. Если надбавки за сверхурочную работу включать прямо в затраты по изготовлению заказов, выполняемые сверхурочно или в ночное время, то затраты на изготовление таких заказов будут выше по сравнению с заказами, выполненными в обычное время. Необходимость в сверхурочной работе чаще всего вызывается производственным графиком, а не конкретными заказами. Однако, если доплаты за сверхурочную работу являются прямым следствием просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, то они должны прямо включаться в себестоимость заказа.

Учет расходов на сверхурочные работы должен находиться на контроле работников учета и контрольных служб и зависит от принятой учетной политики на предприятии.

Ко второй группе относят выплаты, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса; заработная плата мастеров, экспедиторов, работников административно-управленческого персонала, кладовщиков, дворников, уборщиков, сторожей и  т. д.

К третьей группе относят следующие выплаты: премии, оплата праздничных, простоев, пособия по болезни, пенсии и т. п.

К четвертой группе относят такие расходы, которые на руки работникам не выдаются, а предприниматели их оплачивают, так как это диктуется интересами техники безопасности или технического прогресса.

Это затраты на обучение, на повышение квалификации, на технику безопасности и т. д.

Последние три группы расходов в управленческой бухгалтерии относят к накладным расходам. Они распределяются в конце отчетного периода и включаются в себестоимость продукции косвенным путем.

Рабочее время учитывается в документах в виде карты учета времени. Записи в них производятся либо специальным лицом, либо установленными автоматами. Карта ведется на каждого рабочего. Она используется для составления платежных ведомостей, так как при начислении оплаты труда используются, в основном, часовые ставки.

К документам, подтверждающим выработку рабочих, относятся ежедневные рапорты о выработке продукции, наряды, маршрутные листы и т. д. В этих документах указываются фамилии рабочих, табельный номер, смена, название цеха, вид работы, время работы (начало и конец рабочего времени), ставка (разряд) рабочего и дата. Указываются также внутрисменные простои.

В конце рабочей недели производится сверка показателей затрат труда, зафиксированных в картах и в документах, подтверждающих выработку рабочих. Отдельно выделяются часы сверхурочной работы. Показатели выработки используются также и для расчета показателей производительности труда.

Начисление заработной платы производится в управленческой бухгалтерии на основании документов о затратах труда при использовании часовых ставок, чаще средних. Применение средних ставок позволяет применять взаимозаменяемость рабочих. Индивидуальные ставки применяют в тех случаях, когда технологический процесс обусловливает сдельную работу и сдельную оплату труда.

 Составленные в управленческой бухгалтерии платежные ведомости в конце недели передаются в финансовую бухгалтерию для производства удержаний и выплаты наличными или выдачи чеков для получения денег через банк. В финансовой бухгалтерии ведут лицевые счета для каждого работника. Чаще всего эту работу выполняют с помощью компьютеров.

Распределение расходов на заработную плату и их списание на объекты калькуляции производится работниками управленческой бухгалтерии.

Выбор методики распределения зависит от принятой классификации расходов на оплату труда, техники учета затрат на производство и других факторов. Например, в США существуют три методики распределения косвенной заработной платы.

Первая методика характеризуется тем, что сумма косвенной заработной платы за месяц распределяется между объектами калькуляции пропорционально принятым нормам, которые применяются при распределении всех накладных расходов.

 При второй методике вся косвенная заработная плата распределяется на объекты калькуляции по специально разработанной и утвержденной ставке.

При использовании третьей методики косвенная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате рабочих.

Операции по учету и распределению заработной платы отражаются на счетах управленческой бухгалтерии на основании первичных документов по учету труда, выработки и начислению оплаты труда. Но так как расчеты с персоналом по оплате труда завершаются в финансовой бухгалтерии, необходима тщательная проработка последовательности учетных записей и их связь между данными двух бухгалтерий.

Начисленная прямая заработная плата отражается в управленческой бухгалтерии по дебету счета "Затраты на производство" или "Производственная себестоимость", а косвенная заработная плата и выплаты, непосредственно не зависящие от затрат рабочего времени, включаются в издержки производства соответствующих служб или подразделений (служба сбыта, служба снабжения, служба управления и т. д.) с кредита счета "Расходы на персонал", который при автономии управленческой бухгалтерии является отражением аналогичного счета финансовой бухгалтерии. Вся сумма расходов на оплату труда записывается по кредиту этого счета и дебету счетов по учету производственных затрат и накладных расходов.

3.3.3. Учет накладных расходов.

Производственные затраты классифицируют в три группы: материальные затраты, расходы на оплату труда и производственные накладные расходы. Последнюю группу часто называют общезаводскими накладными расходами. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общезаводские накладные расходы - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий.

К ним относят следующие расходы:

вспомогательные материалы и комплектующие детали, инструменты, инвентарь;

косвенные расходы на оплату труда;

содержание зданий, текущий ремонт оборудования и инструментов, и другие платежи.

Накладные расходы имеют тенденцию либо к возрастанию, либо к сокращению по сравнению с объемами производства, либо при небольших колебаниях объемов производства они остаются на одном уровне.

Накладные расходы не могут быть сразу же по мере их осуществления отнесены на тот или другой вид выпускаемой продукции. Однако себестоимость продукции включает не только прямые материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, занятых производством продукции, но и накладные общезаводские расходы. Они включатся в себестоимость продукции с помощью различных методов их распределения.

Для организации контроля за уровнем затрат на производство продукции накладные расходы сначала учитывают по центрам ответственности и по статьям. Затем с помощью соответствующих методов их распределяют между видами выпускаемой продукции.

Основными методами распределения накладных расходов по центрам ответственности являются:

пропорционально отработанному времени производственными рабочими производственных подразделений;

пропорционально отработанному времени производственным оборудованием подразделений;

пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

После этого распределяют накладные расходы на каждый вид продукции, выпускаемой производственным подразделением (центром ответственности).

Итак, накладные расходы первоначально распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями. Затем расходы обслуживающих подразделений перераспределяются между производственными подразделениями. Это осуществляется с помощью различных методов. Одним из них является метод, когда расходы обслуживающих производств распределяются пропорционально количеству или стоимости услуг, полученных производственными цехами. Перераспределение расходов обслуживающих производств может производится пропорционально часам работы станков или отработанным часам производственных рабочих подразделений.

Заключительным этапом является распределение расходов по заказам или видам выпускаемой продукции. Такое распределение производится пропорционально отработанным часам производственного оборудования или между рабочими по изготовлению каждого заказа.

3.4.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Заинтересованность предприятий в повышении рентабельности и в получении прибыли вынуждает работников бухгалтерии применять различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Наиболее распространенными методами калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих позаказный метод калькулирования, являются строительство, машиностроение и др.

Заказ в системе отражения затрат может состоять из единого изделия или из партии одинаковых изделий. Каждому заказу присваивается свой номер, и затраты по выполнению заказа записывают в регистрационную карточку под этим номером.

Все прямые расходы по заказу отражаются по дебету счетов, которыми являются отдельные заказы, на основании соответствующих документов.

Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета "Затраты на производство" составит себестоимость выполненного заказа. Когда заказ выполнен, расходы со счета "Затраты на производство" переносят на счет "Готовая продукция".

Некоторые предприятия не располагают запасами готовой продукции и соответственно не используют счет "Готовая продукция". Когда изаказ выполнен и счет представлен заказчику, расходы по его изготовлению списывают с пассива счета "Затраты на производство" в актив счета "Коммерческая себестоимость реализованной продукции".

Попроцессный метод калькуляции себестоимости продукции применяют предприятия, у которых производственный процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. После завершения производства в последнем процессе (подразделении) изделие поступает на склад готовой продукции.

Для каждого процесса открывают отдельный аналитический счет и определяются прямые и накладные расходы. Прямые затраты определяются так же, как и при системе позаказной калькуляции себестоимости изделий с учетом затрат материалов и трудозатрат на каждом процессе. Конечной целью учета затрат по этому методу является определение средней себестоимости одного изделия за отчетный период путем суммирования приходящихся на каждое изделие затрат, учтенных по каждому процессу. После определения общей суммы затрат по всему производству определяется себестоимость изготовления одного изделия. Это осуществляется делением общих затрат на количество единиц продукции, законченных обработкой.