Проблемы налогообложения в сфере образования.

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«АСТРАХАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(Астраханский государственный университет)

Допускается к защите

«_____»_______________201__г.

Зав. кафедрой  ГМУУиА _________________Л.В. Усачева

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Проблемы налогообложения учреждений образования

(на примере МБОУ г. Астрахани СОШ № 61)

Выполнила:

студентка гр. ЗНА-62

специальность «Налоги

и налогообложение»                                                                                         

Серова  С.И

______________

      подпись

Научный руководитель:

ассистент

Трусова А.М.

______________

      подпись         

Нормативный контроль:

ассистент

Трусова А.М.

______________

    подпись

«____» ___________201__г

Астрахань – 2014 г.

ВВЕДЕНИЕ        

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ        

1.1 Нормативно – правовое регулирование налогообложения деятельности образовательных учреждений        

1.2 Механизм применения налоговых льгот        

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МБОУ СОШ № 61 Г. АСТРАХАНИ        

   2.1 Экономическая характеристика образовательного учреждения МБОУ СОШ № 61        

2.2. Организация налогового учета и анализ налоговой нагрузки        

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ        

3.1 Современные проблемы налогообложения бюджетных образовательных учреждений        

   3.2 Совершенствование налогообложения в МБОУ СОШ № 61        

ЗАКЛЮЧЕНИЕ        

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ        

ПРИЛОЖЕНИЕ 1        

ПРИЛОЖЕНИЕ 2        

ПРИЛОЖЕНИЕ 3        

ПРИЛОЖЕНИЕ 4        

ПРИЛОЖЕНИЕ 5        

ВВЕДЕНИЕ

Назначение и сущность государства выражается в разрешении им наиболее важных задач, которые возникают и изменяются в процессе общественного развития, усложнения общественных связей и потребностей. В законодательстве Российской Федерации об образовании образование определяется как общественно значимое благо, целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, семьи, общества, государства. Именно поэтому развитие образовательной сферы является важнейшим направлением деятельности государства.

В последнее время сфера образования в Российской Федерации подверглась качественному реформированию, выражающемуся в изменении законодательной базы, смене ориентиров, целей и задач образовательного процесса, смене механизма финансирования образования и т.д. К тому же, согласно Федеральному закону от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", для образовательных учреждений была нормативно закреплена льгота по налогу на прибыль организаций, которая, по сути, освобождает образовательные учреждения при соблюдении определенных условий от бремени уплаты налога на прибыль организаций. Уже, исходя из законодательного определения налога, можно выделить основную функцию его взимания - фискальную, посредством которой формируются доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или, иными словами, поступающие в бюджет денежные средства, необходимые для финансового обеспечения государственных и (или) муниципальных функций. Освободив образовательные учреждения от уплаты налога на прибыль организаций, государство фактически лишает себя части дохода, а значит, посредством введения данной льготы реализуются иные государственные и общественные приоритеты. Не подвергается сомнению тот факт, что применение налоговых льгот оказывает некоторую стимулирующую функцию, и применение налоговых льгот в образовательной сфере не является исключением. Однако если суть стимулирования, скажем, в сфере частного бизнеса очевидна: собственники предприятий при сокращении налоговых ставок, получив в распоряжение дополнительные средства и увеличив с их помощью объемы производства, обеспечат резкое увеличение налоговых платежей, то применительно к сфере образования это не работает.

Следует отметить, что налогообложение образовательных учреждений - это динамично развивающийся институт налогового права, т.к. в отношении его не раз изменялись законодательное урегулирование и правоприменительная практика. К тому же, посредством реализации всех функций налогов, в том числе фискальной, регулирующей, воспроизводственной, налоги воспринимаются как эффективный механизм воздействия на экономику страны. При этом в большинстве ведущих зарубежных стран образование рассматривается как специфичный сектор экономики. Таким образом, актуальность работы не подвергается сомнению и выражается в необходимости изучения изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации, как элементов стимулирования образовательной деятельности.

Цель данной работы – исследовать проблемы налогообложения учреждения образования на примере конкретного образовательного учреждения и оптимизировать налоговую нагрузку на МБОУ СОШ №61.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно – правовое регулирование налогообложения деятельности образовательных учреждений;

- изучить современные проблемы налогообложения бюджетных образовательных учреждений;

- выявить особенности  налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях;

- провести анализ действующей системы налогообложения СОШ;

- разработать направления совершенствования  налогообложения исследуемого объекта.

Объектом исследования в данной работе выступает МБОУ СОШ № 61.

Предметом исследования является система налогообложения МБОУ СОШ № 61.

Практическая значимость исследования состоит в развитии теоретико-методических представлений о налогообложении учреждений образования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ

1.1 Нормативно – правовое регулирование налогообложения деятельности образовательных учреждений

Система образования в значительной степени характеризует качество жизни населения, создавая стартовые условия для развития человеческого и экономического потенциала страны.

Принятие закона РФ «Об образовании» (1992 г.) и Конституции РФ (1993 г.) имело важное значение для развития российской системы образования. Данные нормативно-правовые акты (НПА) заложили правовые основы современных отношений в образовательной сфере.

Одним из базовых документов для отечественной образовательной системы явилась Концепция модернизации российского образования на период до 2010 г. (Распоряжение Правительства РФ № 1756-р от 28 декабря 2001 г.), в которой сформулированы новые социальные требования к системе российского образования и определены приоритеты образовательной политики:

- обеспечение государственных гарантий доступности качественного образования;

- создание условий для повышения качества общего и профессионального образования;

- формирование эффективных экономических отношений в сфере образования.

В настоящее время сфера образования подвергается радикальным изменениям, связанным с введением новых федеральных государственных образовательных стандартов, многоуровневой системы высшего профессионального образования, формированием сети федеральных и национальных исследовательских университетов, совершенствованием механизмов развития непрерывного образования^[1].

До сентября 2013 г. основным НПА в сфере образования является Закон РФ «Об образовании» от 10 июля 1992 г. № 3266-1 с учетом изменений от 12 ноября 2012 г. С 1 сентября 2013 г. вступил в силу новый базовый Закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, разработанный в целях совершенствования законодательства РФ в области образования. Новым Законом определены уровни общего образования (дошкольное, начальное общее, основное общее, среднее общее) и профессионального образования (среднее профессиональное; высшее образование - бакалавриат; высшее образование - специалитет, магистратура; высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации). Вводится еще один уровень высшего образования - подготовка кадров высшей квалификации, к которой отнесены программы подготовки научно-педагогических кадров, программы ординатуры и ассистентуры - стажировки.

Новый Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ существенно меняет порядок работы образовательных учреждений, в частности в нем выделены нормы, посвященные:

- кредитно-модульной системе организации образовательного процесса и системе зачетных единиц;

- сетевому взаимодействию при реализации образовательных программ, включая механизм зачета результатов освоения отдельных частей образовательной программы в сторонних организациях;

- использованию дистанционных образовательных технологий в образовательном процессе;

- обучению по интегрированным образовательным программам;

- образовательным и информационным ресурсам в образовательном процессе и др.

С момента вступления в силу Закона № 273-ФЗ законы «Об образовании» и «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» утратили силу.

Согласно ст. 21 Закона Российской Федерации от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об образовании в Российской Федерации", образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями^[2].

Образовательные учреждения, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, могут быть государственными, муниципальными и частными.

Государственной образовательной организацией является образовательная организация, созданная Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации.

Муниципальной образовательной организацией является образовательная организация, созданная муниципальным образованием (муниципальным районом или городским округом).

Частной образовательной организацией является образовательная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации физическим лицом или физическими лицами и (или) юридическим лицом, юридическими лицами или их объединениями, за исключением иностранных религиозных организаций.

Государственные и муниципальные учреждения, в свою очередь, могут быть бюджетными, автономными или казенными учреждениями, что следует из п.2 ст. 120 ГК РФ^[3].

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. В случаях, предусмотренных федеральными законами, автономная некоммерческая организация может быть создана путем преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы^[4].

Финансовое обеспечение образовательной деятельности федеральных государственных казенных учреждений и финансовое обеспечение выполнения государственного задания государственными бюджетными и автономными образовательными учреждениями осуществляются на основе федеральных нормативов финансового обеспечения образовательной деятельности.

В соответствии со ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Особенности правового положения казенных учреждений состоят в том, что казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

Образовательные учреждения вправе оказывать платные образовательные услуги, а также вести приносящую доход деятельность.

В соответствии с Законом "Об образовании" образовательные государственные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги), не предусмотренные соответствующими образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами, а также образовательными стандартами (ст. 45).

Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. При этом платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (ст. 46).

Образовательное государственное учреждение, и негосударственное образовательное учреждение вправе вести приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям.

Приносящая доход деятельность государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам.

Законодатель четко разделяет образовательные услуги и прочие услуги.

Образовательные услуги - профессиональная деятельность управомоченного лица, направленная на передачу обучающимся образовательных программ или программ отдельных учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) и предполагающая интеллектуальную деятельность обучающихся, направленную на освоение знаний, умений, навыков, подтвержденных соответствующим образовательным цензом, дающим право на продолжение образования на следующем уровне и/или занятие профессиональной деятельностью.

Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его бюджет.

Основными нормативными документами, регулирующими отношения между образовательными учреждениями и потребителями (учащимися, воспитанниками и их родителями, выступающими в качестве покупателей, юридическими лицами), являются Гражданский кодекс, Закон «Об образовании», Правила платных образовательных услуг, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г^[5].

Договор заключается в письменной форме и в соответствии с Правилами оказания платных образовательных услуг. Минобразования утверждены примерные формы договора об оказании платных образовательных услуг, договор должен быть заключен по определенной форме.

При осуществлении иных видов приносящей доход деятельности заключаются договоры о возмездном оказании услуг.^[6]

Согласно ст. 450 ГК РФ договор может быть изменен или расторгнут по соглашению сторон, решению суда (при существенном нарушении договора; при существенном изменении обстоятельств или в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором).

В случае изменения условий договора обязательства сторон сохраняются, но в ином виде, а при расторжении - прекращаются. Обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, либо с момента вступления в законную силу решения суда (ст. 453 ГК РФ).

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (ст. 161 Бюджетного кодекса РФ).^[7]

Таким образом, осуществление образовательной деятельности в отличие от иной приносящей доход деятельности связано с наличием специальной правоспособности.

Важнейший аспект сферы образования - финансовый. В последние годы внесены изменения, касающиеся финансирования системы образования, в Бюджетный, Гражданский и Налоговый кодексы РФ, в законы «Об образовании», «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», «О некоммерческих организациях», «Об автономных учреждениях», «О науке и государственной научно-технической политике», «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» и др.

В рамках модернизации системы образования Распоряжением Правительства РФ от 22 ноября 2012 г. № 2148-р утверждена Государственная программа развития образования на 2013-2020 гг.^[8], ориентированная на реализацию мероприятий по обеспечению функционирования и развития всех уровней данной сферы. Основными направлениями Программы являются обеспечение доступности образования, развитие системы оценки его качества, а также стимулирование реализации федеральной государственной образовательной политики в регионах.

Одной из главных ее целей определено «обеспечение соответствия качества российского образования меняющимся запросам населения и перспективным задачам развития российского общества и экономики». Реализация Программы предполагается в три этапа - 2013-2015, 2016-2018 и 2019-2020 гг.

В Программу включены подпрограммы и федеральные целевые программы (ФЦП), касающиеся в том числе высших учебных заведений: «Развитие профессионального образования»; «Развитие системы оценки качества образования и информационной прозрачности системы образования»; «Вовлечение молодежи в социальную практику»; «Обеспечение реализации государственной программы “Развитие образования”» на 2013-2020 гг. и прочие мероприятия.

Прогнозный объем финансового обеспечения Программы за счет федерального бюджета составляет 3 трлн 992 млрд 223 млн 353,4 тыс. руб., в том числе на реализацию ФЦП развития образования - 30 млрд 947 млн 234,5 тыс. руб.^[9] От реализации Программы, в частности, ожидается увеличение количества российских вузов в рейтинге мировых университетов: пять российских вузов должны быть в первой сотне мирового рейтинга.

Цель ФЦП развития образования на 2011-2015 гг., утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 7 февраля 2011 г. № 163-р, заключается в обеспечении доступности качественного образования, соответствующего требованиям инновационного социально ориентированного развития страны. Объем финансирования мероприятий ФЦП составит 142 млрд 579,1 млн руб., в том числе за счет средств федерального бюджета 57 млрд 336,8 млн руб., из них субсидии - 11 млрд 969,68 млн руб.; за счет средств бюджетов субъектов РФ - 67 млрд 095 млн руб.; за счет внебюджетных источников - 18 млрд 147,3 млн руб.

 Задачами ФЦП развития образования на 2011-2015 гг. являются модернизация общего и дошкольного образования как института социального развития, приведение содержания и структуры профессионального образования в соответствие с потребностями рынка труда, развитие системы оценки качества образования и востребованности образовательных услуг.

На первом этапе реализации ФЦП (2011-2013 гг.) формируются стратегические проекты развития образования, включающие ряд новых направлений, реализуемых субъектами РФ, образовательными и иными учреждениями и организациями при федеральной поддержке с участием профессионального педагогического сообщества. В результате выполнения мероприятий первого этапа должны быть получены модели для массового внедрения преобразований и оценки их результативности.

На втором этапе (2014-2015 гг.) планируется завершить начатые стратегические проекты, обеспечив последовательные изменения в сфере образования на всей территории России. В частности, должны быть сформированы новые модели управления образованием в условиях широкомасштабного использования информационно-телекоммуникационных технологий, а также определены основные позиции по целям и задачам Программы на следующий период.

Реализация ПНП «Образование» на 2013-2015 гг. предполагается по четырем направлениям:

- обеспечение доступности дошкольного образования;

- достижение стратегических ориентиров, заявленных в национальной образовательной инициативе «Наша новая школа»;

- развитие инновационного характера профессионального образования как основы для становления экономики знаний;

- развитие в образовании информационно-коммуникационных технологий.

1.2 Механизм применения налоговых льгот

Совокупность налогов, уплачиваемых образовательными учреждениями, зависит от следующих факторов:

- применения общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения;

- реализации продукции (работ, услуг) собственного производства наряду с оказанием образовательных услуг;

- осуществления кроме образовательных услуг других видов деятельности;

- наличия в составе имущества земельных участков, транспортных средств.

В зависимости от названных факторов негосударственные образовательные учреждения могут являться плательщиками ряда налогов и отчислений во внебюджетные фонды (рис. 1.1).

Многовариантность учета показателей деятельности организации позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации. В научной литературе налоговая оптимизация трактуется как совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом^[10].

Учетная политика позволяет негосударственному образовательному учреждению оптимизировать налоговую базу в части таких налогов, как:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций.

┌────────────────────┐     ┌─────────────────────┐     ┌───────────────┐

│  Наличие отдельных │    ┌┤     Виды налогов    │     │    Система    ├──┐

│   видов имущества  │    ││     и отчислений    │     │налогообложения│  │

│и видов деятельности│    │└─────────────────────┘     └───────────────┘  │

└┬───────────────────┘    │┌─────────────────────┐                        │

 │                        ││    Единый налог,    │                        │

 │                        ├┤ уплачиваемый в связи│                        │

 │                        ││    с применением    │     ┌───────────────┐  │

 │                        ││  упрощенной системы │<────┤   Упрощенная  │  │

 │                        ││   налогообложения   │ ┌───┤    система    │<─┤

 │                        │└─────────────────────┘ │┌──┤налогообложения│  │

 │                        │┌─────────────────────┐ ││┌─┴───────────────┘  │

 │                        ││  Отчисления в ПФР,  │<┘││                    │

 │                        ├┤    ФСС РФ, ФФОМС    │<─┼┼──┐                 │

 │                        │└─────────────────────┘  ││ ┌┴──────────────┐  │

 │ ┌──────────────────┐   │┌─────────────────────┐  ││ │  Общий режим  │  │

 ├─┤ Наличие объектов ├─┐ ││   Налог на прибыль  │<─┼┼─┤налогообложения│<─┘

 ├>│  налогообложения ├┐│ ├┤     организаций     │  ││ └┬┬┬┬───────────┘

 │ └──────────────────┘││ │└─────────────────────┘  ││  ││││

 │                     ││ │┌─────────────────────┐<─┘│  ││││

 │ ┌──────────────────┐│└>├┤  Транспортный налог │<──┼──┘│││

 │ │    Реализация    ││  │└─────────────────────┘   │   │││

 ├>│     продукции    ││  │┌─────────────────────┐<──┘   │││

 │ │   собственного   │└─>├┤   Земельный налог   │<──────┘││

 │ │   производства   ├┐  │└─────────────────────┘        ││

 │ └──────────────────┘│  │┌─────────────────────┐        ││

 │ ┌──────────────────┐└─>││ Налог на добавленную│<───────┘│

 │ │   Осуществление  │┌─>├┤      стоимость      │         │

 │ │       кроме      ││  │└─────────────────────┘         │

 └>│  образовательных ├┘  │┌─────────────────────┐         │

   │   услуг других   │   ││  Налог на имущество │         │

   │видов деятельности│   └┤     организаций     │<────────┘

   └──────────────────┘    └─────────────────────┘

Рис. 1.1 Совокупность налогов, уплачиваемых негосударственными

образовательными учреждениями^[11]

Что касается государственных учреждений, то до 1 января 2011 г. особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены ст. 321.1 НК РФ, положения которой порождали больше вопросов, чем ответов, особенно при ее применении во взаимосвязи со ст. 41 БК РФ. Кроме того, много проблем было связано с распределением расчетным путем расходов, которые нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности. Становилось очевидным, что порядок налогообложения бюджетных учреждений нуждается в пересмотре с учетом современных экономических реалий. И вот Законом № 83-ФЗ^[12], вступившим в силу 1 января 2011 г., ст. 321.1 НК РФ признана утратившей силу.

Если коротко описать суть изменений, то с 2011 г. все государственные (муниципальные) учреждения (автономные, бюджетные, казенные) должны исчислять налог на прибыль в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в связи с изменениями бюджетного законодательства скорректирован перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ). После 01.01.2011 к таким доходам относятся лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям. В редакции ст. 251 НК РФ, действовавшей до 1 января 2011 г., при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям.

Постановлением от 10.11.2011 № 917 Правительство РФ утвердило перечень видов образовательной деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль:

- реализация основной образовательной программы дошкольного образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы начального общего образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы основного общего образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы среднего (полного) общего образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ среднего профессионального образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры);

- реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования;

- реализация дополнительных образовательных программ;

- реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями^[13].

 Освобождение от налога получили дошкольные учреждения, школы и гимназии, учреждения, оказывающие услуги среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования.

Условия, при которых организации смогут воспользоваться своим правом на налог по нулевой ставке, изложены в статье 284.1 Налогового кодекса РФ. Основное требование - наличие лицензии на образовательную и медицинскую деятельность. В штате организации должно быть не менее 15 сотрудников, а прибыль от образовательной деятельности должна составлять не менее 90%. Организации не должны совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Если хотя бы одно из требований не выполнено, организации должны платить налог на прибыль по общей ставке 20%. Закон, освобождающий учреждения образования и здравоохранения от налога на прибыль, был принят в конце 2010, льгота действует десять лет: с 1 января 2011 до 1 января 2020 года.

Организации, изъявившие желание применять нулевую ставку по налогу на прибыль, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. То есть, чтобы воспользоваться льготой с 1 января 2011 года организациям необходимо до 31 декабря текущего года представить заявление на использование льготы в произвольной форме с указанием вида деятельности, копию лицензии и сведения об организации, подтверждающие соблюдение вышеназванных требований^[14].

В связи с тем, что организации, ведущие образовательную или медицинскую деятельность, с 01.01.2011 вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ), в учетной политике необходимо отразить информацию об использовании предоставленного права. Это право ограничено формулировкой самой нормы: в абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ указано, что для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в соответствующий перечень, установленный Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 утвержден Перечень видов образовательной и медицинской деятельности.

Еще одним налогом, уплачиваемым образовательными учреждениями, является НДС.

В связи с поступающими обращениями по порядке уплаты НДС  и налога на прибыль государственными (муниципальными) учреждениями Министерство финансов РФ выпустило письмо от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 “О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями”^[15], в котором сообщается главным распорядителям средств федерального бюджета и финансовым органам субъектов РФ следующая информация.

1. Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость не  признается выполнение работ и указание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются субсидии, предоставленные бюджетными и автономным учреждениям, доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ, а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Неиспользованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых были созданы эти учреждения (п.17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.20109 № 83-ФЗ).

Аналогичные нормы предусмотрены и в отношении автономных учреждений (часть 3.15 ст.3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Учитывая то, что источником неиспользованных на начало очередного финансового года остатков средств являются бюджетные субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг или выполнение работ, эти остатки также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Проблема заключается в несогласованности сроков: в соответствии со ст. 33 Закона № 83-ФЗ положения подп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вступили в силу с 1 января 2011 г., а согласно ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ, положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ вступили в силу только с 1 января 2012 г. Соответственно, обоснование налоговой льготы т получается неполным.

Учитывая, что в соответствии с положениями Закона № 83-ФЗ решение о предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий из бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания могло быть принято после 1 января 2011 г., Минфин России обратился в Правительство РФ с предложением рассмотреть возможность внесения поправок в ст. 6 Федерального закона № 239-ФЗ. Эти поправки предусмотрели бы, что положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ применяются в отношении бюджетных и автономных учреждений с даты предоставления им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, но не ранее 1 января 2011 г. Соответствующий законопроект внесен на рассмотрение в Правительство РФ членом Совета Федерации Федерального Собрания РФ В.А. Новиковым и депутатом Государственной думы РФ Р.В. Кармазиной.

2. Оказание казенным учреждениям услуг в виде передачи госдуарствненого (муниципального) имущества в аренду не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Тем не менее, положения ст. 146 НК РФ, исключающие из объектов налогообложения по НДС оказание услуг (выполнение работ) казенными учреждениями, а также положения ст. 251 НК РФ, исключающими доходы казенных учреждений, полученные в результате деятельности, связанной с выполнением работ, оказание услуг выполнением государственных или муниципальных функций, из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не распространяются на реализацию государственного (муниципального) имущества. А значит, реализация государственного (муниципального) имущества признается объектом налогообложения НДС, а доходы, полученные в результате осуществления данной операции, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для уплаты указанных налогов получателю бюджетных средств должны быть доведены в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств по виду расходов 852 “Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей”, коду 290 “Прочие расходы” КОСГУ.

Уплата бюджетными и автономными учреждениями НДС и налога на прибыль учитывается со знаком “минус” по коду КОСГУ 130 “Доходы от оказания платных услуг” или 180 “Прочие доходы”, установленному в рамках формирования учетной политики учреждения.

Но есть нюанс. Если в случаях, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами РФ, принимается решение о высвобождении государственного (муниципального) имущества, при определении объектов налогообложения по НДС и налогу на прибыль организации, доходы от реализации указанного высвобождаемого имущества учитываются в порядке, установленном для реализации государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную казну РФ, казну края, области, города федерального значении, автономной области, автономного округа, а также муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или иного муниципального образования. Соответственно, при реализации высвобождаемого имущества налоговая база по НДС в соответствии с НК РФ определяется налоговым агентом, а налог на прибыль организаций не уплачивается, т. к. публично-правовые образования не являются налогоплательщикам налога на прибыль организаций.

3. Минфин России подготовил предложения о включении в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (ст. 284.1 НК РФ), услуги по содержанию детей, посещающих дошкольные образовательные учреждения, в целях исключения из объектов налогообложения по налогу на прибыль организаций доходы, получаемых бюджетными и автономными учреждениями в виде взносов родителей (законных представителей) за содержание детей, посещающих дошкольные образовательные учреждения.

Возможность оптимизации налогообложения в части налога на добавленную стоимость зависит от ряда факторов:

- выбора системы налогообложения;

- использования льготы, предоставляемой в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии;

- наличия деятельности, не связанной с образовательным процессом, или оказания консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

- реализации некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне;

- использования в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.^[16]

Учитывая вышеназванные факторы, можно предложить алгоритм формирования учетной политики в части исчисления налога на добавленную стоимость (рис. 1.2).

К мерам государственной поддержки некоммерческих организаций, в частности негосударственных образовательных учреждений, можно отнести снижение тарифа по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Изменения, внесенные в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ, с 01.01.2012 позволяют негосударственным образовательным учреждениям, применяющим упрощенную систему налогообложения, при уплате взносов во внебюджетные фонды применять льготный тариф в размере 20% для отчислений в ПФР, 0% - для отчислений в ФСС РФ и ФФОМС.

              ┌────────────────────────────────────────────┐

              │       Выбор системы налогообложения        │

              └───────────┬────────────────┬───────────────┘

                         \│/              \│/

┌─────────────────────────┴───┐        ┌───┴──────────────────────────────┐

│Общая система налогообложения│        │Упрощенная система налогообложения│

└─────────────┬───────────────┘        └─────────────────┬────────────────┘

             \│/                                        \│/

┌─────────────┴───────────────┐        ┌─────────────────┴────────────────┐

│Признается налогоплательщиком├─┐      │ Не признается налогоплательщиком │

└─────────────┬─────────────┬─┘ │      └──────────────────────────────────┘

              │             │   └────────────────────────┐

             \│/           \│/                          \│/

┌─────────────┴─────┐      ┌┴────────────────┐      ┌────┴────────────────┐

│   Оказание услуг  │      │  Наличие наряду │      │  Реализация товаров │

│в сфере образования│      │   с услугами в  │      │     собственного    │

│   по реализации   │      │сфере образования│      │производства в рамках│

│общеобразовательных│      │  деятельности,  │      │      основного      │

│ и профессиональных│      │   не связанной  │      │  и дополнительного  │

│  образовательных  │      │с образовательным│      │  учебного процесса  │

│      программ     │      │    процессом    │      │                     │

└──────┬────────────┘      └───────┬─────────┘      └──────────┬──────────┘

      \│/                         \│/                         \│/

┌──────┴────┐ ┌────────────────────┴───────────────────────────┴──────────┐

│ Отсутствие│ │    Организация раздельного учета операций по реализации   │

│обязанности│ │ образовательных услуг и других видов деятельности, правил │

│ уплаты НДС│ │  принятия НДС к вычету или включению в стоимость активов  │

└───────────┘ └────────────────────┬───────────────────────────┬──────────┘

                                  \│/                         \│/

┌──────────────────────────────────┴──────────────┐ ┌──────────┴──────────┐

│Использование права на освобождение от исполнения│ │   Порядок ведения   │

│          обязанностей налогоплательщика         │ │ налоговых регистров │

└─────────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────┘

Рис.1.2. Алгоритм формирования учетной политики в части налога на добавленную стоимость

Таким образом, законодательство позволяет минимизировать налоговую нагрузку на образовательные учреждения.

Проведенное исследование показало, что с 2011 года проблем в области налогообложения образования нет, так как все образовательные учреждения вправе использовать налоговые льготы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МБОУ СОШ № 61 Г. АСТРАХАНИ

2.1 Экономическая характеристика образовательного учреждения МБОУ СОШ № 61

МБОУ СОШ № 61 расположено по адресу: г. Астрахань, ул. Агрономическая, 15.

Начальная численность учащихся составила около 500 человек. Первый выпуск состоялся в 1994 году. Школа имеет свои традиции и пользуется популярностью среди родителей и общественности. На сегодняшний день обновление содержания образования, новый мотивационный уровень, разновариантность и индивидуализация процессов обучения, воспитания и развития поставили вопрос об управлении качеством общего образования как средства создания благоприятных условий:

• для успешного обучения,
• для развития интеллектуальных способностей детей, их психологического развития,
• для сохранения здоровья при активном сотрудничестве с семьей
• для воспитания гражданина, способного к адаптации и активной жизни в современных условиях.

В  настоящее время в школе  обучается  788 обучающихся в  31  классе. При большой наполняемости школа работает в одну смену (по типовому положению об ОУ согласно своему статусу).

Средняя наполняемость классов  составляет  25 человек.  

В настоящее время школа полностью укомплектована педагогическим, административным и вспомогательным персоналом. Педагогические работники имеют достаточный уровень профессиональной подготовки и профессионального мастерства, о чем свидетельствуют данные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Количественный и качественный состав педагогического коллектива

Управление школой осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом (приложение 1) и строится на принципах единоначалия и самоуправления. Формами самоуправления школой являются: Общее собрание трудового коллектива, Совет школы, Методический совет, Педагогический совет. Высшим органом самоуправления является общее собрания обучающихся, родителей (законных представителей) и педагогических работников, которое проводится в виде конференции 1 раз в год. Решения принимаются большинством голосов из числа делегатов. Органом самоуправления школой в период между Конференциями является Совет школы, который состоит из представителей педагогических работников, родителей и учащихся старших классов. В Совет школы входит по должности директор школы, который является председателем Совета. Существующая структура ОУ на современном этапе соответствует функциональным задачам и Уставу ОУ.

Структура управления представлена в приложении 2.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением Муниципального общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 61», подчиняется непосредственно руководителю организации и осуществляет учетную политику.

В 2013-2014 учебном году в рамках реализации ФГОС НОО и ФГОС ООО будет расширена система дополнительного образования в 1-х, 2-х , 3- х, 5-х и 6-х классах.

По данным таблицы 2.2, заполненной на основании  бухгалтерского баланса, отчета  об исполнении бюджета, отчета о финансовых результатах деятельности  и сведений по дебиторской и кредиторской задолженности можно охарактеризовать финансово – хозяйственную деятельность МБОУ СОШ №61  за последние три года.

Таблица 2.2

Основные экономические показатели МБОУ СОШ №61  за 2010-2012 гг.,  руб.

Деятельность образовательного учреждения на протяжении 2011-2012 г., имеет положительный экономический эффект. Несмотря на то, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом снизилась сумма государственного финансирования на 3,9%, МБОУ СОШ №61 имеет положительный экономический результат деятельности, так как прибыль от коммерческой деятельности в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла более чем на 100%. В 2012 году по сравнению с 2011 годом, так же произошло снижение целевого финансирования на 0,8 %. На притяжении исследуемого периода происходило увеличение фонда оплаты труда , а так же заработной платы. Фонд оплаты труда в 2012 году составил 7632000 рублей, что по сравнению с 2011 годом на 36,5 % больше. Данные изменения связаны не только с повышением заработной платы за данный период на 1,6 %, но и с увеличением численности штата.

 В 2011 г. штатная численность школы сократилась на 1 человека или практически на 2%. Данная ситуация обусловлена снижением объемов финансирования госучреждений и вынужденной мерой руководства, направленной на сокращение штата сотрудников.

В 2011 г. размер основных средств школы сократился на 1,1 % по сравнению с 2010г. Данная ситуация обусловлена передачей школой имущества другому бюджетному учреждению.

В свою очередь, в 2012 году по сравнению с 2011 годом стоимость основных средств увеличилась на 2,2 %, за счет приобретения нового оборудования в классы.

Снижение объема финансирования бюджетных учреждений обусловлено кризисными явлениями в экономике, и, как следствие, политикой государства, направленной на снижение затрат в бюджетной сфере. Однако, несмотря на это, в школе №61 как в 2011 г., так и в 2012 г. наблюдается рост среднегодовой заработной платы госслужащих на 22,9 и 1,6 % соответственно. Что опять-таки обусловлено политикой государства, направленной на повышение уровня жизни работников бюджетной сферы.

Налоговый учет ведется бухгалтерской службой школы. Положение о бухгалтерской службе школы представлено в приложении 3.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор школы с учетом объёмов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

В штатный состав бухгалтерии входят главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по ведению заработной платы и бухгалтер по ведению учета имущества и хозяйственных операций.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных изменений в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности школы;        

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременные предупреждения негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

Учетная политика на 2012 г. по ведению бюджетного учета  утверждена приказом директора школы №1-д от 10.01.2012г.  Бюджетный учет в МБОУ СОШ №61  ведется согласно Инструкциям №157н от 01.12.2010г. и 162н от 06.12.2010г.

При обработке учетной информации применяется автоматизированный учет в программе «1С: Бухгалтерия», «1С: Зарплата и кадры».

Регистры бухгалтерского учета в печатном виде формируются по журнально-ордерной форме ежемесячно.

В бухгалтерской службе создаются участки:

- учет ТМЦ;

- расчеты по заработной плате;

- расчеты с контрагентами;

- учет кассовых операций;

- учет финансирования;

- налоговый учет;

- расчеты с подотчетными лицами;

- договоры с подрядчиками;

- учет внебюджетных средств;

- прочее.

Деятельность бухгалтерской службы регламентируется:

- должностными инструкциями работников бухгалтерии;

- распоряжениями руководства;

- положениями о бухгалтерской службе;

- приказами.

В бухгалтерском учете по учреждению выбираются счета согласно инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.2008г. №148н.

Бухгалтерия при использовании нестандартных проводок создает рабочий документ по их обоснованию.

Учетная политика СОШ № 61 представлена в приложении 4.

В целом, можно сделать вывод, что существующая структура школы на современном этапе соответствует функциональным задачам и Уставу ОУ.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации часть  первая от 31.07.98 №146-ФЗ (с изм. от 28.07.2012 N 144-ФЗ), часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ  (с изм. от 02.10.2012 N 162-ФЗ).

МБОУ СОШ №61 кроме обязательных образовательных программ и государственных образовательных стандартов также оказывает населению,   предприятиям,   учреждениям   и организациям   платные   дополнительные   образовательные   услуги (табл. 2.3.):

- обучение  по дополнительным    образовательным   программам;

- преподавание специальных курсов;

- репетиторство.

Таблица 2.3

Динамика платных дополнительных образовательных услуг МБОУ СОШ №61  за 2010 – 2012 гг., тыс. руб.

По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что за весь период исследования объем платных дополнительных образовательных услуг МБОУ СОШ №61  увеличивается: в 2011 году по сравнению с 2010 – на 75%, а в 2012 году по сравнению с 2011 – на 11 %.

Наглядно структура платных дополнительных образовательных услуг МБОУ СОШ №61  представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура платных дополнительных образовательных услуг МБОУ СОШ №61  за 2010 – 2012 гг.(составлено автором)

Согласно данным табл. 2.4 и рис. 2.1. наибольший удельный вес в выручке от дополнительных образовательных услуг занимает репетиторство (45%, 48% и 46% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно).

На втором месте - преподавание специальных курсов (29%, 35 и 33% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно).

Как было отмечено выше, деятельность образовательных учреждений финансируется из федерального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.                                  

В смете отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников^[17]. Данная норма корреспондирует ст. 298 ГК РФ, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная БК РФ, полностью соответствует законодательству,  однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.

План ФХД составляется на финансовый год в случае, если закон о федеральном бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон о федеральном бюджете  утверждается на очередной финансовый год и плановый период^[18].

2.2. Организация налогового учета и анализ налоговой нагрузки

Образовательное учреждение МБОУ СОШ № 61 является  плательщиком :

- налога на прибыль;

- отчисления по страховым взносам;

- транспортного налога;

- земельного налога;

Так же является налоговым агентом по НДФЛ.

       Налог на добавленную стоимость

Для бюджетных учреждений, оказывающих услуги по образованию, установлены льготы по НДС. Так, освобождаются от НДС операции по оказанию услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образования, имеющими специальное разрешение (лицензию) на оказание таких услуг, и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств.

В НК РФ, законодательных актах субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах присутствуют положения, определяющие особенности налогообложения  учреждений образования.

Операции, признаваемые объектом обложения НДС, определены в ст. 146 НК РФ. В учреждениях образования объектом налогообложения может быть не только оказание платных дополнительных услуг, но и реализация продукции, неиспользуемого имущества, в том числе основных средств, материалов и так далее. Однако в ст. 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС, по которым образовательные учреждения могут не платить данный налог по нескольким основаниям.

Таким образом, НДС облагаются только операции по реализации покупных товаров, не проходящих дополнительную обработку, в частности:

- например, если в учреждении находится буфет или столовая, то по реализации шоколада, соков в упаковке, кондитерских изделий промышленного производства и прочих;

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, реализация образовательными учреждениями товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Реализация готовой продукции является объектом налогообложения по НДС (пп.4 п.1 ст.146 НК РФ) для исследуемого образовательного учреждения. Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей (п.5 ст.145 НК РФ).

Согласно ст.149 Н.К.  Р.Ф. освобождения от предоставления налоговой декларации не предусмотрено. В соответствии с п.5 ст.174 Н.К. Р.Ф. школа обязана предоставлять нулевую налоговую декларацию в инспекцию по месту своего учёта. Срок подачи декларации не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог

МБОУ СОШ № 61 является плательщиком земельного налога. На балансе школы находятся на праве постоянного (бессрочного) пользования  земельный участок. Кадастровая стоимость одного участка составляет 2768505 рублей.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Р.Ф. ст.390 Н.К. Р.Ф.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, второй и третий квартал календарного года ст.393 Н.К. Р.Ф.

Налоговая ставка для школы составляет 1.5%. Земельный налог является местным, поэтому ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Произведём расчёт земельного налога на примере одного из транспортных средств.

Земельный налог = КС * СТ. * КФ,                                                          (2.1)

Где:

КС – кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база),

СТ. – ставка налога,

КФ – коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в пользовании, к числу календарных месяцев в отчётном периоде.

Земельный налог = 2768505 * 1,5% * 12/12 =41527

Исчисленная сумма налога за налоговый период равна 41527 рублей.

Таблица 2.5.

Сумма земельного налога уплачиваемая МБОУ СОШ №61

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составила – 41527руб.

Транспортный налог.

МБОУ СОШ №61 является плательщиком транспортного налога, т.к. имеет на своём балансе автотранспорта  Паз 6723 . Налогоплательщик по итогам каждого отчётного периода, установленного ст.360 Н.К. Р.Ф., отчётным периодом признаётся первый квартал, второй квартал, третий квартал, уплачивают сумму авансового платежа по налогу и по итогам налогового периода. Сумма налога уплата авансового платежа по налогу производится не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки установлены Законом Астраханской области от 22 ноября 2004г. №49/2002 – 03 «О транспортном налоге» (в редакции от 26.11.2009г.). Соответственно от мощности двигателя, категории транспортных средств, в расчёте на одну лошадиную силу мощности транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов  Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Произведём расчёт одного транспортного средства (автобус Паз 6723)      

Транспортный Н-г = НС. * НБ * КФ,                                                       (2.2)

Где :

НС– налоговая ставка = 27,

НБ (налоговая база) = мощность транспортного средства в лошадиных силах = 125,

КФ = коэффициент, который определяется отношение числа полных месяцев, в течение которых находилось это транспортное средство в пользовании, к числу календарных месяцев в отчётном периоде.

Транспортный налог = 27 * 125 = 3375 рублей.

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составляет -  3105 рублей.

Таблица 2.6.

Сумма транспортного налога уплачиваемая

Налог на имущество организаций.

МБОУ СОШ №61 согласно Закону по Астраханской области «О налогах на имущество организаций», п.7 ст.3 от 26 ноября 2009г. № 92/2009 – 03 – освобождается от уплаты налога. Налогоплательщик предоставляет декларацию в налоговый орган по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций.

       МБОУ СОШ №61 осуществляет так же коммерческую деятельность, реализуя товары облагаемые налогом на прибыль ,через столовую. Ежемесячный доход , которой получало образовательное учреждение облагаемое налогом на прибыль от данного вида деятельности составлял в 2012 году не более 270000 рублей. Общая сумма дохода от данного вида деятельности за 2012 год составила менее 10% от общих доходов , полученных при реализации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности.

МБОУ СОШ №61 , осуществляющая образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0% при соблюдении условий, применяемых в п.3 ст.284.1 НК РФ:

         - учреждение имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;

         - доходы от реализации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы  в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% её доходов;

         - в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

         - организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

МБОУ СОШ №61соответствует  всем выше перечисленным критериям.

         Согласно ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учёта нулевую налоговую декларацию. Срок подачи декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. По итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц.

МБОУ СОШ №61 является налоговым агентом по  налогу на доходы физических лиц. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды п.1 ст.210 Н.К. Р.Ф.

Общая налоговая ставка составляет 13% п.1 ст.224 Н.К. Р.Ф.

Налоговым периодом признаётся календарный год ст.216 Н.К. Р.Ф.

Доходы не облагаемые НДФЛ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ, их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 Н.К. Р.Ф. К таким доходам относят:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребёнком), иные выплаты компенсации;

- пособия по безработице, беременности и родам;

- алименты;

- компенсационные выплаты, установленные законодательством Р.Ф., субъектов Р.Ф., решением органов местного самоуправления (в определённых пределах);

- гранты (безвозмездная помощь), для поддержки науки, образования, культуры, искусства в Р.Ф.;

- единовременные выплаты (в т.ч. в виде материальной помощи).

Так как школа является налоговым агентом, в их обязанности входит исчислять и удерживать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислять в бюджет.

Проведя анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым выплатам, было выявлено, что СОШ №61 в 2011 году уплатила по страховым выплатам на 15% меньше чем в 2010 году, а в 2012 году произошел рост на 23,3 %.  НДФЛ за весь период исследования претерпевал отрицательную динамику: в 2011 году снижение составило 15%, а в 2012 – 5 % по сравнению с прошлыми периодами.

Таблица 2.7.

Анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым взносам МБОУ СОШ №61 за 2010-2012 гг., руб.

Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо для перечисления дохода на счёт налогоплательщика. Школа ежегодно не позднее 1 апреля должна перечислять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются  в электронном виде или на электронных носителях. Для предоставления сведений используются формы 2-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010г. № ММВ – 7 – 3/611@.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее – 15 июня, 15 октября, 15 января. Налоговая декларация предоставляется в электронном виде не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным периодом. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходов.

МБОУ СОШ №61 уплачивает страховые взносы за данный период производились по ставке 30%, а в предыдущие года отчисления производились по ставке 34 %.

Планирование суммы страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет в 2013 г., осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании штатного расписания планируется фонд оплаты труда работников по приносящим доход видам деятельности.

2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

Таблица 2.8.

Ставки страховых взносов в фонды, для всех страхователей в 2013г.

Совокупный процент  ставки страховых взносов в 2012 году составлял 30%, а в 2011 году – 34%.

Таблица 2.9.

Уплачиваемые налоги МБОУ СОШ №61

Налог на прибыль СОШ платила только в 2010 году в размере 280000 рублей, с 01.01.2011 воспользовалось налоговыми льготами согласно ФЗ РФ от 08.05.2010 N 83-ФЗ.

Проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по страховым взносам. В 2011 году отчисления увеличились на 6,4%, а в 2012 году по сравнению с 2011 годом отчисления по страховым выплатам увеличились на 3,6, % данные колебания связаны с увеличение фонда оплаты труда. На рисунках 2.2 – 2.4 представлен удельный вес каждого налога из общий налоговой нагрузки за исследуемый период.

Рис.2.2. Удельный вес каждого уплачиваемого налога за 2010 год

Рис.2.3. Удельный вес каждого уплачиваемого налога за 2010 год

Рис.2.2. Удельный вес каждого уплачиваемого налога за 2010 год

Проведя анализ удельного веса по каждому уплачиваемому налогу МБОУ СОШ № 61 было выявлено, что более 90 % от общей налоговой нагрузки приходится на отчисления на страховые взносы. В 2010 году производились выплаты по налогу на прибыль организации, а с 2011 года образовательное учреждение пользуется льготой по данному налогу и не производит по нему выплат. Налоговая нагрузка по транспортному и земельному налогу за 2010 по 2012 год не превышала и 1% от общей налоговой нагрузки.

Проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по страховым взносам. Таким образом, можно сделать вывод, что структура налоговых платежей за последние три года существенно не изменилась. На первом месте по объему платежей стоят страховые взносы, небольшая доля принадлежит налогу на прибыль и еще около 1 % приходится на транспортный и земельные налоги.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

3.1 Современные проблемы налогообложения бюджетных образовательных учреждений

Сегодня налоговые льготы законодательством предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков, в отношении отдельных налогов и сборов. Комплексный подход к порядку налогообложения учреждений образования, к сожалению, отсутствует.

Государственные и муниципальные учреждения образования представлены автономными, бюджетными и казенными учреждениями. Налогообложение казенных учреждений по большей части не столь актуально для исследования, поскольку в общем случае налоговая нагрузка на такие учреждения сегодня сведена к минимуму. В то время как налогообложение автономных и бюджетных образовательных учреждений представляет широкое поле для обсуждения и анализа.

В приложении 5 представлены основные характеристики по ряду позиций правового положения государственных и муниципальных учреждений в разрезе законодательно установленных типов таких учреждений согласно законодательным нормативным правовым актам Российской Федерации.

В силу представленных в приложении 5 характерных черт разных типов государственных и муниципальных учреждений, отличающих их друг от друга, в налоговой системе предусмотрены особенности при исчислении и уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации для таких учреждений.

Бремя косвенного налогообложения несут лица, непосредственно не уплачивающие налоги, выступая в качестве посредников, на которых возложена обязанность исполнения ряда обязательств согласно налоговому законодательству. В этом и заключается определение косвенного налогообложения.

Российская налоговая система в части косвенного налогообложения представлена федеральными налогами: налогом на добавленную стоимость и акцизами.

Отрасль деятельности образовательных учреждений не включает элементы, которые подпадают под обложением акцизами. Тогда как исчисление и уплата НДС является обязанностью государственных и муниципальных учреждений образования в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В общем случае на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, имеют право те юридические лица, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В иных случаях организациям необходимо исполнять обязанности налогоплательщика. В этих целях в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены соответствующие элементы налогообложения^[19]. Так, установлен перечень объектов налогообложения НДС и перечень операций, не являющихся объектом налогообложения. Кроме того, предусмотрен закрытый перечень операций, освобожденных от налогообложения, среди которых есть характерные для направления деятельности образовательных учреждений, а также для соответствующего типа государственных и муниципальных учреждений.

Оказанные услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности согласно налоговому законодательству не подлежат налогообложению. Как правило, в учреждениях образования услуги такого характера предоставляются обучающимся, например, услуги по проживанию в студенческом общежитии. Не изучив глубоко правомерность применения данного положения, некоторые учреждения считают корректным исключение платы за пользование общежитием из числа объектов обложения НДС, ссылаясь на статью 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «льготирование» услуг по предоставлению жилья в общежитиях в части обложения НДС отменено с 1 января 2004 года.

Нехарактерные, но возможные для образовательных учреждений услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, также не подлежат обложению НДС. Данное положение рассматривается, поскольку актуальным и одновременно правомерным для образовательных учреждений является возможность включения в свою структуру подразделений санаторно-курортного и оздоровительного назначения. При соблюдении указанных требований такие услуги учреждения освобождаются от налогообложения НДС.

Немало изменений претерпело обложение НДС услуг по предоставлению в аренду имущества учреждений, переданного им в оперативное управление.

Учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом для государственных и муниципальных учреждений, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Оказание услуг казенными учреждениями по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества объектом обложения НДС не является^[20].

Еще совсем недавно бюджетные учреждения как арендодатели федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за ними, не имели обязательств по исчислению и уплате НДС. Налоговыми агентами по НДС выступали арендаторы такого имущества (поскольку собственниками имущества выступали государственные и муниципальные органы, а доходы от аренды являлись доходами бюджетов, но не учреждений). Такой порядок распространялся на бюджетные учреждения, являвшиеся получателями бюджетных средств, до 1 июля 2012 года.

Сегодня доходы бюджетных учреждений от сдачи имущества в аренду согласно бюджетному законодательству не являются неналоговыми доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому при оказании бюджетным или автономным учреждением услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, исчислять и уплачивать в бюджет НДС обязан арендодатель имущества — бюджетное (автономное) учреждение.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного забюджетным (автономным) учреждением учредителем или приобретенного бюджетным (автономным) учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Связанные с предоставлением в аренду имущества расходы на коммунальные услуги и услуги связи учитываются также в порядке, отличном от общего порядка налогообложения. Такие услуги, возникающие в результате сдачи имущества в аренду, учреждению приходится оказывать в качестве «посреднических» услуг. Как правило, в этих целях учреждение заключает отдельный договор на возмещение указанных услуг с арендатором. В рамках заключенных договоров счета-фактуры учреждениями арендаторам не выставляются, поскольку продавцом услуг арендодатель не выступает. Следовательно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором арендодателю в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг и услуг связи, объекта налогообложения не возникает.

Льготный характер обложения НДС проявляется в наличии 10-процентной налоговой ставки. Основная общеустановленная налоговая ставка составляет 18 процентов.

Деятельность государственных и муниципальных учреждений образования может быть связана с осуществлением операций, подпадающих под льготное обложение НДС. К таким операциям относится реализация периодических печатных изданий согласно перечню видов периодических изданий, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41, и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10 процентов.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Право учреждения на применение налоговой ставки 10 процентов в отношении реализуемых им периодических изданий и книжной продукции должно подтверждаться соответствующей справкой, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

Одним из ключевых вопросов в налогообложении образовательных услуг выступает вопрос исчисления и уплаты НДС в зависимости от идентификации вида оказываемых образовательных услуг, а также наличия лицензии на их оказание.

Вопросы лицензирования образовательной деятельности курирует Правительство Российской Федерации. Образовательная деятельность (за исключением индивидуальной трудовой педагогической деятельности) в обязательном порядке лицензируется Министерством образования Российской Федерации, государственными органами управления образованием субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Образовательная деятельность в форме нерегулярных лекций, стажировок, семинаров и других образовательных программ, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей соответствующих документов об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию.

Наличие у государственного и муниципального образовательного учреждения лицензии освобождает от обложения НДС указанные в ней виды образовательных услуг. При оказании нелицензируемых платных образовательных услуг необходимо включать в стоимость таких услуг НДС и уплачивать его в федеральный бюджет в общеустановленном порядке.

С образовательными услугами тесно связаны консультационные, которые в отличие от первых не включены в состав необлагаемых НДС операций.

В силу специфического характера оказываемых образовательными учреждениями услуг и особенностей их обложения НДС, связанных с наличием облагаемых и необлагаемых налогом операций, учреждение обязано вести раздельный учет таких операций. С необходимостью ведения раздельного учета связана правомерность отнесения суммы НДС, уплаченной учреждением при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету или учет суммы НДС в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Государственные и муниципальные учреждения образования, несмотря на отсутствие в налоговой системе Российской Федерации комплексного подхода к налогообложению их деятельности, имеют ряд преференций перед организациями как иной организационно-правовой формы, так и иной отрасли деятельности.

Исключительное право в части налогообложения, в сравнении с иными типами учреждений, предоставлено автономным учреждениям. Это право заключается в возможности использования специального налогового режима — упрощенной системы налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от исчисления и уплаты ряда налогов, в частности они не являются налогоплательщиками НДС.

Наличие привилегий не означает отсутствие необходимости соблюдения порядка исчисления и уплаты НДС в федеральный бюджет.

Как правило, учреждения декларируют и  уплачивают в бюджет значительные суммы налога, что характерно для бюджетных и автономных учреждений. Ведь при столкновении со спорными ситуациями учреждения, как правило, во избежание санкций за нарушение налогового законодательства склоняются к обложению операций НДС, нежели к их освобождению, то есть проявляют осмотрительность. Кроме того, нарушение налогового законодательства может повлечь административную ответственность учреждения и его руководителя согласно положениям Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

Поскольку сегодня права бюджетных и автономных учреждений шире, чем до вступления в силу законодательных изменений, совершенствующих их правовое положение, число оказываемых ими услуг также возросло. Поэтому бюджетные и автономные учреждения, помимо освобожденных от обложения операций, как правило, оказывают услуги, относящиеся к облагаемым НДС операциям. Например, высока доля реализации учреждениями нелицензируемых образовательных программ, консультационных услуг, предоставление услуг по проживанию студентов, слушателей, прочих облагаемых НДС услуг и работ, перечень которых утвержден учредительными документами.

Таким образом, в части косвенного налогообложения на государственные и муниципальные учреждения образования возложена обязанность исчисления и уплаты НДС. Из общего случая выбиваются казенные учреждения образования, выполнение работ и оказание услуг которыми в силу действующего законодательства о налогах и сборах не признаются объектом налогообложения НДС. Кроме того, выполнение работ и оказание услуг в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, бюджетными и автономными учреждениями также не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 Налогового кодекса Российской Федерации

3.2 Совершенствование налогообложения в МБОУ СОШ № 61

Рассмотрев особенности налогообложения МБОУ СОШ № 61 можно предложить следующие экономически обоснованные мероприятия.

На балансе образовательного учреждения имеется автобус Паз 6723, года выпуска которого  1988. По указанному  транспортному  средству, предприятие ежегодно уплачивает  транспортный налог в размере 3105 рублей. В целях снижения налоговой нагрузки можно предложить реализовать данные транспортные средства, что позволит снизить транспортный налог и получить доход. Так как данные транспортные средства не подлежат ремонту, то их возможно только утилизировать сдав их на металлолом. Средняя стоимость металлолома в астраханской области 7 рублей за 1 кг. Так образом можно рассчитать чистый экономический эффект от предлагаемого мероприятия который представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Чистый экономический эффект

На основе проведения предложенного мероприятия,  образовательное учреждение получит доход в размере 17500 рублей. Также после  реализации неиспользуемых транспортных средств уменьшатся  выплаты по транспортному налогу на сумму в  3105 рублей. Таким образом, общая выгода от произведенного мероприятия составит 20605 рублей.

Таким образом, целесообразно осуществить предлагаемые мероприятия, так как это позволит и увеличить доход и уменьшить налоговую нагрузку.

Так же рекомендовано для МБОУ СОШ №61 сдавать в аренду имеющие свободные помещения и площадки в аренду под книжный магазин или канцелярскую лавку. Средняя стоимость арендных платежей в соответствии со средней стоимостью 1 кв. метра в 100 рублей, таком случаи составит около 2000 рублей в месяц.

В настоящее время широкое распространение для финансового обеспечения деятельности бюджетных организаций имеет система грантов. Данная система позволяет за счет бюджетных средств воплощать проекты по модернизации и воплощению в жизнь наиболее важных проектных работ.

Определения термина "грант" в бюджетном законодательстве не содержится. О нем упоминается только в п. 1 ст. 78 БК РФ при перечислении оснований предоставления субвенций. В соответствии со ст. 6 БК РФ под субвенцией подразумеваются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов, в том числе на выделение грантов^[21]. Гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Их учреждают российские или иностранные организации и граждане для проведения различных программ, мероприятий, исследований, и, как видно из определения, данные средства являются целевыми, безвозмездными и безвозвратными.

Для получения грантов учреждению нужно оформить заявку на участие в конкурсе и приложить необходимый пакет документов. Учреждению, выигравшему конкурс на получение соответствующего гранта, поступает соглашение в двух экземплярах, подписанное в одностороннем порядке, в котором указывается Ф.И.О. руководителя проекта и сумма выделенного гранта, то есть учреждение ставят в известность о том, кому и в какой сумме выделен грант. Оно подписывается учреждением и в одном экземпляре отсылается организации - грантодержателю. Средства, выделяемые его победителям для выполнения работ, определенных условиями гранта, поступают на лицевые счета.

МБОУ СОШ№ 61 недостаточно развита в данной сфере. Исходя из важности знаний по вопросу грантов, организации потребуется лишь возложить обязанность на одного из сотрудников проанализировать данную информацию через электронные ресурсы и донести ее до остальных сотрудников или позвать специалиста в этой сфере  и подать заявку. Если проект экономически обоснован и важен для области, он будет поддержан и организация получит финансирование.

Данное мероприятие целесообразно так как практически не имеет финансовых затрат, но позволяет получить шанс на улучшение своего финансового состояния для реализации своих проектов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе рассмотрены особенности организации налогового учета и налогообложения МБОУ СОШ № 61.

МБОУ СОШ №61 является казённым государственным учреждением, которое выполняет работы и исполняет государственные функции в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств бюджета на основании бюджетной сметы. Тем самым учреждение руководствуется такими нормативно-правовыми актами, как приказами Минфина России №157 от 01.12.2010 г. и №162 от 06.12.2010 г, в которых определены организация и ведение бухгалтерского и налогового учета.

Особенностью деятельности предприятие является то, что оно является муниципальным. В результате чего потоки доходов практически всегда равны (или немного отличаются) произведенным расходам.

МБОУ СОШ №61 кроме обязательных образовательных программ и государственных образовательных стандартов также оказывает населению,   предприятиям,   учреждениям   и организациям   платные   дополнительные   образовательные   услуги:

- обучение  по дополнительным    образовательным   программам;

- преподавание специальных курсов;

- репетиторство.

Как уже было отмечено данные виды деятельности не облагаются ни налогом на прибыль, и НДС.

Помимо образовательных услуг бюджетное учреждение образования может вести и иную приносящую доход деятельность. И, как и все организации, налог на прибыль исчисляется путем умножения на 20% суммы полученной прибыли, которая, в свою очередь, определяется как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ и связанных с полученными доходами. Но так же по налогу на прибыль для учреждения имеется льгота, при которой налоговая ставка равна 0 %, при соблюдении нескольких критериев рассмотренных во второй главе дипломной работы.

В 2011 г. общая величина налоговой нагрузки предприятия сократилась на 15 %, а в 2012 году увеличилась на 13%.

В структуре налоговой нагрузки МБОУ СОШ №61 за 2010-2012 гг. наибольший удельный вес занимают страховые взносы. В 2011 году сумма страховых взносов уменьшилась на 15 % по сравнению с 2010 годом, а в 2012 году – увеличилась на 23 % по сравнению с 2011 годом.

Налог на прибыль СОШ платила только в 2010 году, с 01.01.2011 воспользовалось налоговыми льготами согласно ФЗ РФ от 08.05.2010 N 83-ФЗ.

В целях минимизации налоговой нагрузки было предложено реализовать непригодное к использованию транспортное средство, при реализации которого как металлолом образовательное учреждение имеет возможность не только уменьшить налоговую нагрузку в 3105 рублей, но так же получить доход.

Так же в целях повышения финансового благосостояния учреждения, было рекомендовано сдавать в аренду имущество и более ответственно подходить к подаче заявок на участие в грантах.

В ходе исследования было выявлено, что основное налоговое бремя для образовательных учреждений - обязательные взносы во внебюджетные фонды. Образовательная сфера в силу своей специфики не склонна к теневой экономике, поэтому налоговое бремя ложится на образование в полном объеме в пределах действующего налогового законодательства РФ. Система налогообложения образовательных учреждений претерпела изменения за прошедшие 3 года, которые привели к минимизации налогового бремени возложенного на изученную структуру бюджетных учреждений что говорит благоприятном развитии и совершенствовании системы налогообложения в России.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные материалы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ) [Электронный ресурс] Режим доступа: www. consultant.ru
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) [Электронный ресурс] Режим доступа: www. gzkodeks.ru
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II) от 26.01.1996 №14-ФЗ  (ред. от 19.10.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.01.2013) [Электронный ресурс] Режим доступа: www.gzkodeks.ru
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013) [Электронный ресурс] Режим доступа: www.nalkodeks.ru
5. Федеральный закон Российской Федерации  от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об образовании в Российской Федерации"// СПС «Консультант Плюс»
6. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 07.05.2013) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) // СПС «Консультант Плюс»
7. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 02.07.2013, с изм. от 02.11.2013) "О некоммерческих организациях"// СПС «КонсультантПлюс»
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 2013 г. N 706 «Об утверждении правил оказания платных образовательных услуг»
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций» // СПС «Консультант Плюс»
10. Письмо Минфина от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 “О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями”// СПС «Консультант Плюс» 

Учебная и методическая литература

11.  Бадеева Е.А. Система налогообложения государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования // Экономика образования. - 2011.-  № 4. - С. 250-252.
12. Борисова Е.О. Недобросовестность налогоплательщика: ее сущность и доказательства / Н.Ф. Расторгуева, Е.О. Борисова // Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве. Материалы Международной научно-практической интернет-конференции – Орел: Орловский государственный технический университет, 2008. – 205 с.
13. Брызгалин А.В., Федорова О.С. и др. Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2. // Налоги и финансовое право. – 2011. - N 7.
14. Васильев Д. Особенности исчисления НДС образовательными учреждениями // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 5.
15. Войтович К.В. Оказание образовательных услуг как вид предпринимательской деятельности // Предпринимательское право. Приложение "Бизнес и право в России и за рубежом". - 2012. -  N 3.
16. Елгина Е.А. Принцип сопоставимости в учетной политике // Бухгалтерский учет.-  2009. - N 3. - С. 63 - 66.
17. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финасовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя — Изд. 13-е — М.; Новосибирск: Кнорус : ЭКОР-книга, 2007. — 568с.
18. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 1370 с.
19. Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособие / А. В. Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. -Красноярск: Румц юо, 2010. – 410 с.
20. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет кооперации, 2010. – 235 с.
21. Климова М.А. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета — М.: Налоговый вестник, 2008. — 304с.
22. Климова М.А. Налоговое планирование: приемы и правовое обеспечение — М.: Налоговый вестник, 2013. — 272с.
23. Константинова С.И., Акимова Н.В. Проблемы налогового учета // Известия ОрелГТУ. Экономика, управление, право. – 2013. - №3. - С. 89-90.
24. Константинова С.И., Шибаева Н.А. Организация налогового учета // Материалы Международной научно-практической конференции: Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения. Орел: ОрелГТУ, 2012. – С. 194-196.
25. Короева М.Р. Государственные и муниципальные учреждения образования и косвенное налогообложение их деятельности // Вестник Финансового университета. - 2013.-  № 2 (74). - С. 104-111.
26. Липкина Т.В. Бюджетные учреждения: налог на прибыль //  Аудитор. – 2013. - N 1. – С. 19 – 25.
27. Налоги и налоговое право: учеб. пособие для ВУЗов//под ред. А. В. Брызгалина. М: Аналитика-Пресс. - 2010. - 600 с.
28. Нулевая ставка по налогу на прибыль. Материалы сайта http://buhvesti.ru
29. Петрова Л.В. Оформление учетной политики учреждения для целей налогообложения // Налоги и налогообложение. – 2010. - №2. – С.7 – 10.
30. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет: учеб. пособие для вузов — М.: ЮНИТИ, 2011. — 224с.
31. Сергеева А. Учет платы за пользование общежитием // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. - № 9.
32. Семенихин В.В. Образовательная деятельность и расходы: образовательные организации как государственные (муниципальные) учреждения - особенности регулирования и налогообложения // Налоги (газета). – 2011. - N 26.
33. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М., 2010.- С. 359.
34. Федорченко Т.А. Особенности формирования учетной политики в целях налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях // Международный бухгалтерский учет. -  2012. - N 24.

Материалы сайтов:

35. http://www.nalog.ru
36. http://www. rost.ru
37. http://www.ach.gov.ru 
38. http://www.gks.ru
39. http:// www. consultant.ru
40. http://buhvesti.ru
41. http:// www.nalkodeks.ru
42. http:// www.gzkodeks.ru

Приложение 1

У С Т А В

муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения

г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 61»

(новая редакция устава муниципального общеобразовательного

учреждения «Средняя общеобразовательная школа №61»)

А С Т Р А Х А Н Ь

2011 год

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Муниципальное бюджетное общеобразовательное  учреждение г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа №61» (далее по тексту – учреждение)  является образовательным учреждением г. Астрахани, реализующим основные общеобразовательные  программы дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования.

1.2. Учреждение является некоммерческой организацией, созданной для осуществления образовательной деятельности и не имеющей основной целью извлечение  прибыли.

1.3. Деятельность Учреждения строится на принципах демократии и гуманизма, общедоступности, приоритета общечеловеческих ценностей, жизни и здоровья человека, гражданственности, свободного развития личности, автономности и светского характера образования.

1.4. В своей деятельности Учреждение руководствуется законодательством Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области образования  и органов местного самоуправления, Типовым положением об общеобразовательном учреждении, Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, настоящим Уставом.

1.5.  В Учреждении не допускается создание и деятельность организационных структур политических партий, общественно-политических и религиозных движений и организаций (объединений).

1.6. Учреждение несет в установленном законодательством РФ порядке ответственность за:

а) невыполнение функций, отнесенных к его компетенции;

б) реализацию не в полном объёме образовательных программ в соответствии с учебным планом и графиком образовательного процесса, качество образования своих выпускников;

в) жизнь и здоровье детей, обучающихся и работников учреждения во время образовательного процесса;

г) нарушение прав и свобод детей, обучающихся и работников Учреждения;

д) иные действия, предусмотренные законодательством РФ.

1.7. Основными целями образовательной деятельности учреждения являются: 

- создание благоприятных условий для разностороннего развития, обучения, воспитания ребенка дошкольного возраста, создание условий для интеллектуального, психического, физического, нравственного и духовного развития личности, раскрытие и реализация его творческих способностей;

- формирование общей культуры личности детей и обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания основных общеобразовательных программ, их адаптация к жизни в обществе;

- создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ, воспитание гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье, формирование здорового образа жизни.

Основными задачами Учреждения являются:

- реализация основных общеобразовательных программ дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;

-  повышение качества образования;

-  обеспечение охраны жизни и укрепление физического и психического здоровья детей;

- охрана прав и интересов обучающихся.

- обеспечение художественно-эстетического развития детей;

- воспитание с учетом возрастных категорий детей гражданственности, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;

- осуществление необходимой коррекции недостатков в физическом и (или) психическом развитии детей;

- взаимодействие с семьями  для обеспечения полноценного развития детей;

- оказание консультативной и методической помощи родителям (законным представителям) по вопросам воспитания, обучения и развития детей.

1.8. Для реализации стоящих перед ним целей и задач  Учреждение:

 - организует и осуществляет воспитание, обучение, присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от 2 лет до 7 лет;

- организует и осуществляет бесплатное обучение детей школьного возраста в рамках федеральных государственных образовательных стандартов и образовательных программ;

- реализует основные  общеобразовательные программы дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования;

-самостоятельно в выборе программы из комплекса вариативных  образовательных программ, рекомендованных Министерством образования                                                              

 Российской Федерации, а также разработке собственных (авторских образовательных) программ в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта;                        

- самостоятельно разрабатывает и утверждает годовой учебный план работы Учреждения;

- самостоятельно в выборе форм, средств и методов воспитания и обучения детей, а также учебных и методических пособий из числа федеральных;

- осуществляет обучение и воспитание в интересах личности, общества, государства, обеспечивает охрану здоровья обучающихся, создает благоприятные условия для разностороннего развития личности, в том числе возможности удовлетворения потребности обучающегося в самообразовании и получении дополнительного образования;

- вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги населению и организациям, осуществлять приносящую доход деятельность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

1.9. Юридический адрес учреждения: 414009, г. Астрахань, ул.Агрономическая,№15/ул. Цюрупы, №14/ул. Клары Цеткин,№12/ул. Красина №1.

Фактический адрес учреждения: 414009, г. Астрахань, ул.Агрономическая,№15/ул. Цюрупы, №14/ул. Клары Цеткин,№12/ул. Красина №1;

414009 , г.Астрахань, ул.Агрономическая,11;

414009, г.Астрахань, ул.Атарбекова,2.

1.10. Полное наименование учреждения - муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г.Астрахани «Средняя общеобразовательная школа №61».

1.11.  Сокращенное наименование учреждения – МОУ г.Астрахани «СОШ №61».

Приложение 2

Структура управления МБОУ СОШ № 61

Приложение 3

УТВЕРЖДАЮ

Директор МБОУ «Средняя

общеобразовательная школа № 61»

_____________ _______________

«____» _____________ 2012 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

о бухгалтерской службе

I. Общие  положения.

1.1.Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением образовательного учреждения на правах отдела и подчиняется непосредственно директору образовательного учреждения.

1.2.Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор образовательного учреждения с учетом объемов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

1.3.В штатный состав бухгалтерии входят: главный бухгалтер, бухгалтер - экономист, бухгалтер - кассир.

1.4.Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом директора школы.

1.5.Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется: действующим законодательством, положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, приказами и указаниями директора образовательного учреждения.

II. Основные задачи.

2.1.Организация учета финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения.

2.2.Осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

III. Функции бухгалтерии.

3.1.Организация учета основных средств, материалов, денежных средств и других ценностей образовательного учреждения, исполнение смет расходов.

3.2.Организация расчетов по заработной плате с работниками образовательного учреждения.

3.3.Составление отчетных калькуляций по платным образовательным услугам, балансов и бухгалтерской отчетности.

3.4.Документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей в государственный бюджет.

3.5.Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товаро-материальных ценностей и расчетов.

3.6.Принятие мер к предупреждению недостач, растрат, других нарушений и злоупотреблений.

3.7.Участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

3.8.Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации.

3.9.Осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

3.10.Обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходования полученных в учреждениях банка средств по назначению.

3.11.Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива.

3.12.Осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товаро-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий, соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет расходов.

IV. Права и обязанности.

4.1.Требовать от руководящих исполнителей образовательного учреждения представления материалов (планов, отчетов, справок и т.п.), необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии.

4.2.Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей.

4.3.Представлять директору образовательного учреждения предложения о наложении взысканий на лиц, допустивших недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их для отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных.

4.4.Осуществлять связь с другими организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии.

V. Ответственность.

5.1.Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных настоящим Положением на бухгалтерию образовательного учреждения задач и функций, несет главный бухгалтер.

5.2.Степень ответственности других работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

VI. Взаимоотношения, служебные связи.

6.1.С учебным процессом.

6.1.1.Получает отчеты о выполнении планов работ и услуг в натуральных измерителях и другие документы, необходимые для бухгалтерского учета и контроля.

6.1.2.Представляет сведения о выполнении показателей хозрасчетной деятельности образовательного учреждения.

6.2.С хозяйственной деятельностью.

6.2.1.Получает хозяйственные договора, сметы, нормативы и другие материалы по вопросам выполнения договорных обязательств.

6.2.2.Представляет сведения о затратах на хозяйственную деятельность образовательного учреждения.

6.3.С секретариатом.

6.3.1.Получает приказы, распоряжения, указания директора образовательного учреждения и служебную корреспонденцию по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, копии приказов по личному составу, табели учета рабочего времени, листки нетрудоспособности сотрудников образовательного учреждения.

6.3.2.Представляет проекты приказов и распоряжений по вопросам финансовой деятельности, справки и сведения по запросам работников образовательного учреждения.

Приложение 4

УТВЕРЖДАЮ

Директор МБОУ «Средняя

общеобразовательная школа № 61»

_____________ _______________

«____» _____________ 2012 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

об учетной политике

1. Общие положения

1.1.Бюджетный (бухгалтерский) учет ведется бухгалтерской службой школы.

1.2. Налоговый учет ведется бухгалтерией МБОУ «СОШ № 61».

1.3. При обработке учетной информации применяется автоматизированный учет в программе «1С: Бухгалтерия», «1С: Зарплата и кадры».

1.4. Регистры бухгалтерского учета в печатном виде формируются по журнально-ордерной форме ежемесячно.

1.5. В бухгалтерской службе создаются участки:

- учет ТМЦ;

- расчеты по заработной плате;

- расчеты с контрагентами;

- учет кассовых операций;

- учет финансирования;

- налоговый учет;

- расчеты с подотчетными лицами;

- договоры с подрядчиками;

- учет внебюджетных средств;

- прочее

1.6.Деятельность бухгалтерской службы регламентируется:

- должностными инструкциями работников бухгалтерии;

- распоряжениями руководства;

- положениями о бухгалтерской службе;

- приказами.

1.7. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию школы необходимых документов и сведений обязательны для всех работников МБОУ «СОШ № 61».

1.8. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

1.9. Для ведения бухгалтерского учета в учреждении в целом применяются формы первичных документов класса 03 и 05 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), поименованные в Приложении №2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом МФ №148н от 30.12.2008г.

1.10. Операции по учету, для которых отсутствуют формы первичных документов, оформляются в соответствии с требованиями п.2 ст.9 № 129-ФЗ от 21.11.1996г. самостоятельно разработанными формами документов с обязательным указанием реквизитов:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

1.11.Хранение первичных документов:

- документы по начислению заработной платы – не менее 75 лет;

- переписка с другими организациями, гражданами – 3 года;

- отчеты месячные – 3 года;

- документы по инвентаризации – 10 лет

- остальные документы - не менее 5 лет.

1.12. Расчеты с юридическими, физическими лицами при приеме наличных денежных средств осуществляются с использованием бланков строгой отчетности.

1.13.Операции при приеме наличных денежных средств осуществляются бухгалтером-кассиром.

1.14. В бухгалтерском учете по учреждению выбираются счета согласно инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.2008г. №148н. Для конкретных видов деятельности выбираются субсчета.

1.15. Бухгалтерия при использовании нестандартных проводок создает рабочий документ по их обоснованию.

1.16. Определяются используемые забалансовые счета, вводятся новые счета.

1.17. Утверждается список лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании определенных законом.

1.18. Должностные лица подписывают, согласовывают, утверждают документы исключительно от имени учреждения в соответствии с выданными доверенностями или правами, предоставленными федеральными законами.

1.19. Утверждается список должностных лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств в подотчет на хозяйственные и представительские расходы.

1.20. Выдача средств на хозяйственные расходы, расходы по представительским мероприятиям производится лицам, заключившим с администрацией школы договор о полной индивидуальной материальной ответственности при условии ознакомления подотчетных лиц с Положением о выдаче денежных средств и представление отчетности подотчетными лицами.

1.21. Порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками устанавливается в соответствии с Положением о командировках.

1.22. Предельные сроки использования и отчетности по выданным доверенностям устанавливаются:

- в течение 10 календарных дней с момента получения доверенности;

- в течение 3 рабочих дней с момента получения материальных ценностей.

1.23. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств учреждения производится в установленные сроки. Документальное оформление проведения инвентаризаций и их результатов осуществляется в соответствии с Приказом МФ № 123н от 23.09.2005г. и Положением о годовой инвентаризации.

1.24. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия.

1.25. Бухгалтерия школы организует документооборот с указанием сроков получения, оформления, визирования и списания документов, а также ответственности должностных лиц МОУ «СОШ № 61».

2. Общие правила ведения бюджетного учета

2.1. Государственная учетная политика реализуется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом МФ РФ № 148н от 30.12.2008г. через:

- план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

2.2. В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе основной деятельности школы (обучения учащихся) или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объекта основных средств со сроком использования более 12 месяцев по фактической стоимости приобретения (изготовления).

2.3. При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам руководствуются нормами амортизационных отчислений в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.

2.4. Применяется линейный способ начисления амортизации с максимальными сроками. Для объектов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается комиссией по приему данных объектов.

2.6. При единовременном списании основных средств до 3000 рублей на расходы, основные средства отражаются в количественном выражении на забалансовом счете.

2.7. В бухгалтерском учете переоценка основных средств, производится в сроки и в порядке, установленном Правительством РФ.

2.8. Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается в зависимости от срока действия нематериального актива (объекта интеллектуальной собственности) или ожидаемого срока его использования:

- по документам на нематериальные активы;

- при отсутствии документов – 20 лет, но не более срока деятельности учреждения.

2.9. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов.

2.10. Оценка материальных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактической стоимости приобретения. В составе материальных запасов учитываются предметы, используемые в деятельности школы в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Не зависимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам.

2.11. Списание (отпуск) материальных запасов на расходы (в производство, на содержание учреждения и т.п.) производится по методу:

- по фактической стоимости каждой единицы;

- по средней фактической стоимости.

2.12. Оценка готовой продукции производится по фактической стоимости, определенной по данным учета фактических расходов на ее изготовление.

2.13. Оценка готовой продукции, подлежащей расходованию и использованию для собственных нужд учреждения, производится по фактической стоимости, определенной по данным учета фактических расходов на ее изготовление.

2.14. Оценка выполненных работ, оказанных услуг в порядке внутрихозяйственных расчетов, а также для собственного потребления, производится в размере фактических расходов на выполнение работ, услуг.

2.15. В случае если отдельные расходы учреждения невозможно однозначно отнести на определенный источник финансирования, они отражаются в бюджетном учете в следующем порядке:

- произведенные в текущем месяце расходы на услуги, приобретение и ремонт основных средств в целях бюджетного учета распределяются между бюджетными и внебюджетными источниками финансирования пропорционально доле каждого из этих источников в общей доле поступлений с начала года по состоянию на начало текущего месяца;

- в случае если бюджетные ассигнования по соответствующим статьям на текущий год не выделены, все затраты относятся на деятельность, приносящую доход (при наличии средств);

- распределенные вышеуказанным порядком затраты отражаются в бюджетном учете путем сторнирования затрат, подлежащих отражению в бюджете исполнения сметы расходов по бюджетным средствам, с кода источника финансирования «2» на код «1».

Приложение 5

Характеристика правового положения существующих типов государственных и муниципальных учреждений