Статья "Возможности и пути сближения налогового и бухгалтерского учетов"
статья по теме

Горская Л.В. ,

преподаватель экономических  дисциплин

ФГБОУ СПбТК  

г.Санкт-Петербург

Возможности и пути сближения налогового и бухгалтерского учетов

В 2013 году Минфин  РФ  предлагает  меры по сближению налогового и бухгалтерского учета.  По словам министра финансов РФ Антона Силуанова  сближение будет производиться таким образом, чтобы максимально упростить налоговый учет и использовать для  налогового учета  данные бухгалтерского учета.  Такой подход предполагает ведение налогового учета на основе бухгалтерского, что в некотором смысле противоречит общей тенденции развития систем регулирования учетов. Внедрение систем МСФО  и формирование благоприятного инвестиционного климата  требуют несколько иного подхода к инструментам регулирования.

 Разделение учета хозяйствующих субъектов на налоговый и бухгалтерский является   объективной необходимостью в силу того, что:

Преследуют различные цели: бухгалтерский учет  – формирование  достоверной информации для принятия управленческих решений; налоговый учет -формирование показателей, необходимых для расчета налога;

Предназначены для разных групп пользователей: бухгалтерский учет: основные пользователи -  собственники и инвесторы;  налоговый учет основные пользователи-    налоговые органы.  

Достижение общей цели для этих двух видов учета практически невозможно.

Возможно, речь должна идти не столько о сближении этих двух видов учета,  сколько о создании четкой  продуманной выверенной прозрачной  системы, являющейся обязательной для налогового учета.

Несмотря на явное стремление законодательных органов сблизить бухгалтерский и налоговый учет   существуют различные подходы  к формированию некоторых показателей учета, в основном применительно к расчету налога на прибыль.  Далее будем рассматривать различие в подходах именно к расчету бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, хотя вопрос налогового и бухгалтерского учета касается и налога на добавленную стоимость, и налога на имущество, и применения спецрежимов. Однако наиболее  остро в настоящее время стоит проблема различия в подходах к формированию прибыли,  нормативных требованиях к порядку расчетов, отражению в документах (одна декларация по налогу на прибыль чего стоит- пока разберешься…). Логично было бы предположить, что основной причиной различия в подходах к формированию прибыли  является  необходимость установить такие  правила для расчета налога, при которых налогооблагаемая сумма прибыли будет больше, чем бухгалтерская.  Установление нормируемых расходов на рекламу, на списание процентов по кредиту, на страховые выплаты по договорам добровольного страхования являются подтверждением этому. С другой стороны,  возможность использовать амортизационную премию в налоговом учете и не возможность использовать ее в бухгалтерском учете, возможность использовать метод ЛИФО для списания материалов в налоговом  учете и запрет на его использование в бухгалтерском учете, очевидно, преследует какие-то иные цели. Для крупных компаний различие в подходах не представляет особой сложности в силу того, что там, как правило, работает штат высококлассных специалистов, бухгалтерия, юристы, финансовые аналитики. Сложнее дело обстоит в той самой сфере бизнеса, которую неустанно поддерживает и всячески способствует   развитию которой  государство в лице законопослушных чиновников, успешно отрабатывающих бюджетное финансирование, выделенное на эти цели. Сфера малого бизнеса для своего развития должна иметь возможность экономить на расходах, связанных с расчетом налогов и оформлением операций, подтверждающих те или иные действия. Достаточно сложно объяснить руководителям малого бизнеса смысл различия в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету, целесообразность различия. Субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность не использовать ПБУ 18, однако это не освобождает их от необходимости учитывать  и обосновывать различия в расчетах бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.  Возникающие в процессе доведения бухгалтерской прибыли до налогооблагаемой постоянные, вычитаемые, налогооблагаемые разницы усложняют расчеты и делают процесс расчета налога достаточно трудоемким. Формулировка нормативных документов, их недостаточная проработанность, отсутствие  анализа существующих положений бухгалтерского учета при формулировке требований налогового кодекса делает затруднительным и дорогостоящим процесс бухгалтерского и налогового учета. Соображения рациональности и снижения затрат на ведение учета требуют, возможно, не столько  сближения бухгалтерского и налогового учетов, сколько оптимизации учета и логического обоснования предлагаемых способов.  Расхождения между нормативными требованиями к бухгалтерскому и налоговому учетам, в тех случаях, когда это возможно,  должны быть минимальными и  обоснованными.

В качестве предложений по оптимизации учетов(в данном случае рассматривается ситуация с учетом  прибыли, так как именно этот блок учета является наиболее проблематичным):

-необходимо разрешить все возможные способы учета, применяемые для целей расчета налога на прибыль,  для целей бухгалтерского учета, не лишая, при этом,  возможностей применять  иные способы бухгалтерского учета тем организациям, которые считают их более целесообразными для внутреннего учета. Проще говоря,  ввести правило: Все, что можно в налоговом учете -можно в бухгалтерском учете;

  -максимально упростить процедуру ведения бухгалтерского учета, таким образом формулировать нормативные требования, чтобы минимизировать затраты на ведение учета. Основная задача здесь - создать такие условия для бизнеса, в отсутствие экономических санкций,  при которых бизнес будет заинтересован в ведении бухгалтерского реального учета. Необходимо уходить от ситуации, в которой пребывают в настоящее время большинство предприятий: им не нужен бухгалтерский учет в том виде, в котором ведется в настоящее время,  ведение бухгалтерского учета осуществляется  формально, в силу того, что он  является необходимым условием  ведения  предпринимательской деятельности и является основой для налогового учета. Формализация учета, детализация требований, абсурдность требований, невозможность реального выполнения всех требований учета, чрезмерное усложнение – все это является факторами, которые делают сложным и запутанным  ведение бухучета;  

-  Освободить бухучет от фискальных функций, исключить требования, не преследующие реальные цели налогообложения. Исключить штрафные санкции, связанные с нарушением правил ведения бухучета, но не приводящие к занижению налогооблагаемой базы;

- четко и логично, не допуская различных толкований, исходя из соображений экономичности и целесообразности,  сформулировать требования к расчету налогооблагаемой базы;

При формулировке положений налогового кодекса придерживаться принципов  налогообложения.

Список источников:

1. Налоговый кодекс РФ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

 РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н).

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

((в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)).

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99  

(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н).